運用新“武器”開辟新境界

　　中瑞華恒信會計師事務(wù)所副總經(jīng)理 張連起　　

　　為確保新審計準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性，我們制定了一套準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)新準(zhǔn)則精髓的審計工作底稿，將新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況與注冊會計師的考核評價結(jié)合起來，實現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則保障機制的硬約束。　　

　　新審計準(zhǔn)則的貫徹實施，給注冊會計師職業(yè)界帶來了多維度、多層面的全新變化。這些變化，有的推進了會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的改進與完善，有的提升了注冊會計師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平，有的縮小了社會公眾對行業(yè)認(rèn)知的期望差距……總之，新審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的“新式武器”，不僅影響到“業(yè)內(nèi)”，而且影響到“業(yè)外”，不僅影響到當(dāng)下，而且影響到長遠。

　　圍繞新審計準(zhǔn)則的實施，我們總結(jié)出若干心得體會，概括起來，就是“四個有利于”：

　　一、新審計準(zhǔn)則有利于注冊會計師將審計的目標(biāo)、程序和認(rèn)定“三位一體”地融會貫通，便于注冊會計師將識別、評估的財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（尤其是特別風(fēng)險）與控制測試、實質(zhì)性程序的應(yīng)對“無縫銜接”，從而更立體、更動態(tài)，避免了注冊會計師陷入“盲人摸象”和“刻舟求劍”的傳統(tǒng)誤區(qū)，保證了審計的效率與效果。

　　二、新審計準(zhǔn)則有利于確立注冊會計師與被審計單位治理層的信息溝通渠道，便于注冊會計師從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的視角，過濾管理層提供的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，把脈財務(wù)舞弊的形成機制，回應(yīng)社會公眾期望注冊會計師積極承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊責(zé)任的訴求，切實維護公眾利益。

　　三、新審計準(zhǔn)則有利于注冊會計師培植專業(yè)勝任能力，因為新審計準(zhǔn)則擴展了知識結(jié)構(gòu)的“同心圓”，必然促使注冊會計師產(chǎn)生加速學(xué)習(xí)的“饑渴感”，特別是對立志有所作為的青年注冊會計師而言，理解和掌握新審計準(zhǔn)則無異于張開了新知識、新技能的羽翼，這從另一個側(cè)面印證了注冊會計師職業(yè)的吸引力、內(nèi)驅(qū)力不斷增強。

　　四、新審計準(zhǔn)則有利于一系列行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的推行。無論是會計師事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略，還是高級人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，或是執(zhí)業(yè)機構(gòu)的“走出去”戰(zhàn)略，都離不開基于國際視野的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，離不開基于先進理念的“思想武器”。因此，新審計準(zhǔn)則的實施是科學(xué)發(fā)展觀在注冊會計師行業(yè)的具體體現(xiàn)，同時也是注冊會計師行業(yè)為構(gòu)建和諧社會所作的新貢獻。

　　為了確保新審計準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性，我們專門設(shè)立了準(zhǔn)則實施領(lǐng)導(dǎo)小組，總體應(yīng)對準(zhǔn)則實施過程中遇到的難題；針對質(zhì)量控制的關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，開展了包括分所在內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，并派出督導(dǎo)人員巡回檢查，監(jiān)督新準(zhǔn)則的落實情況；制定了一套準(zhǔn)確、完整地體現(xiàn)新準(zhǔn)則精髓的審計工作底稿，提供了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫍l件下的技術(shù)平臺；將新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況與注冊會計師的考核評價結(jié)合起來，實現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則保障機制的硬約束。 　　

　　積極應(yīng)對新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)

　　信永中和事務(wù)所董事長 張克　　

　　事務(wù)所需要按照新準(zhǔn)則的要求，修訂和完善原有的工作流程和質(zhì)量控制制度，并根據(jù)新的執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)員工和組織實施審計工作。

　　財政部于2006年2月印發(fā)了新的審計準(zhǔn)則，并要求會計師事務(wù)所自2007年1月1日起實施。新準(zhǔn)則有利于規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益。但如何確保新準(zhǔn)則得到全面實施并達到預(yù)期目標(biāo)，對會計師事務(wù)所來說是新的挑戰(zhàn)。

　　首先，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比內(nèi)容上有了較大的修改，事務(wù)所需要組織員工進行全面、系統(tǒng)的培訓(xùn)，以保證員工掌握新準(zhǔn)則并熟練運用到實際工作中；同時，事務(wù)所還需要按照新準(zhǔn)則的要求，修訂和完善原有的工作流程和質(zhì)量控制制度，并根據(jù)新的執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)員工和組織實施審計工作。

　　其次，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比提出了更高的要求，主要包括員工的綜合素質(zhì)、事務(wù)所的研究開發(fā)能力、信息技術(shù)的運用和項目組織管理方面等等，這些新要求需要事務(wù)所調(diào)整原有經(jīng)營管理策略，包括招收更多高素質(zhì)員工、增設(shè)行業(yè)研究分析部門、增加信息技術(shù)專業(yè)人員和調(diào)整內(nèi)部管理組織架構(gòu)等。

　　再次，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計成本，一方面，事務(wù)所經(jīng)營管理策略的調(diào)整必將引起管理成本的增加，如新增人員及更多高素質(zhì)員工的人工成本和新增設(shè)備、軟件的購置成本等；另一方面，新準(zhǔn)則要求審計的起點由原準(zhǔn)則的了解評價企業(yè)內(nèi)部控制前移和擴大到評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險，由此也增加了事務(wù)所審計工作的直接成本。

　　面對新準(zhǔn)則和新挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所理應(yīng)積極應(yīng)對，同時也希望行業(yè)協(xié)會和政府主管部門加強與社會各界的溝通，讓政府監(jiān)管部門理解注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與新準(zhǔn)則要求之間的差距，讓社會公眾特別是企業(yè)理解新準(zhǔn)則給事務(wù)所帶來的挑戰(zhàn)和審計成本的增加。只有得到社會各界的理解和支持，新準(zhǔn)則才能得到全面貫徹實施，會計師事務(wù)所才能不斷發(fā)展壯大，注冊會計師的作用才能得以充分發(fā)揮。 　

　　風(fēng)險審計導(dǎo)向多方共贏

　　安永會計師事務(wù)所合伙人 梁國基

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于注冊會計師行業(yè)無疑是節(jié)約社會資源、提高運行效率之舉。長遠來看，會計信息的提供者和使用者都將從中受益。

　　風(fēng)險概念對于注冊會計師來說并不陌生，新審計準(zhǔn)則第一次將風(fēng)險導(dǎo)向作為一種成熟的方法引入整個審計方法體系，則是本次準(zhǔn)則發(fā)布實施對于注冊會計師執(zhí)業(yè)的一項根本性改變。而且，我們也體會到圍繞引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎�產(chǎn)生的影響，已經(jīng)輻射到事務(wù)所內(nèi)部管理和人員素質(zhì)提升的各個方面。

　　與原有的審計方法相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c是在審計風(fēng)險和審計程序之間建立起一種十分緊密的聯(lián)系，將識別和控制風(fēng)險的理念貫穿、落實到了具體的審計過程。應(yīng)該說這是一套吸收了當(dāng)今最先進審計思想、實踐證明行之有效的巧妙方法。這套方法使得注冊會計師在審計各環(huán)節(jié)中實施的工作具有更為清晰的邏輯基礎(chǔ)，所選擇的審計程序具有更強的針對性。運用這一方法，注冊會計師能夠集中精力關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域往往也是財務(wù)報表中的重大項目。通過在這些領(lǐng)域里把審計程序執(zhí)行得非常充分，同時科學(xué)合理地在其他領(lǐng)域分配精力時間，注冊會計師可以把握住審計風(fēng)險，整體上的效率和效果也就體現(xiàn)出來了。從前，由于缺乏系統(tǒng)的針對性，雖然也可以發(fā)現(xiàn)重大錯報，但往往會在低風(fēng)險領(lǐng)域投入過多注意力，而在高風(fēng)險領(lǐng)域投入不足，造成效率過低或?qū)徲嫙o效。

　　當(dāng)然，要使這一方法的優(yōu)越性體現(xiàn)出來，首先要求實施審計的注冊會計師加深對企業(yè)的了解。而且，這種了解必須十分深入，才有可能發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險在哪里。這是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，除了準(zhǔn)則提供了詳細的要求和指引，也需要會計師在實踐中注重經(jīng)驗的積累和能力的培養(yǎng)。簡而言之，會計師自身素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)可能會因此發(fā)生三個方面的變化。第一，會計師對客戶行業(yè)的了解加深，視野進一步拓寬，對各種外部因素變化（例如，宏觀經(jīng)濟變動、法律法規(guī)的更替、利率匯率、稅率的變動趨勢等等）更敏感。所有這些變化導(dǎo)致的影響是否會對客戶帶來現(xiàn)實或潛在的經(jīng)營風(fēng)險，會計師必須有所洞察。第二，通過大量的比較、研究，以及試圖揭示各種經(jīng)濟現(xiàn)象與客戶經(jīng)營風(fēng)險乃至審計風(fēng)險之間的關(guān)系，將會提升本行業(yè)對注冊會計師分析能力的要求，也必然促使這種能力得到鍛煉和提高。第三，識別風(fēng)險歸根到底取決于主觀判斷，不斷地學(xué)習(xí)和實踐，勢必將提升注冊會計師的職業(yè)判斷能力。

　　另外，內(nèi)在要求的改變也使審計工作本身具有更大的難度和挑戰(zhàn)性，對于部分會計師來說可能也更具有趣味性、成就感和滿足感。注冊會計師職業(yè)能力的社會認(rèn)可度也將隨之增加。即使注冊會計師退出會計師事務(wù)所，或許仍會面臨頗佳的就業(yè)機會。這將提高審計職業(yè)本身的吸引力，也有助于吸引到更多的人才投入這一行業(yè)。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的方法，需要會計師和事務(wù)所拿出勇于嘗試的勇氣。會計師們需要克服陌生感，樹立起信心，只有真正看到新方法帶來的好處，才會大膽使用以前從沒用過的方法，擺脫停留在老一套的思維定勢。站在事務(wù)所角度，需要營造鼓勵運用新方法的客觀環(huán)境：增加培訓(xùn)、在思想上做好準(zhǔn)備，以及創(chuàng)造各種條件，比如建立審計方法和各種實用工具的數(shù)據(jù)庫；鼓勵具有不同經(jīng)驗的審計人員相互討論和交流，迅速提高能力；運用事務(wù)所內(nèi)外資源開展對各種行業(yè)相關(guān)信息的收集和分析；引導(dǎo)會計師更多地運用思考、分析和判斷，擺脫機械化的工作模式等等。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層需要高瞻遠矚，意識到啟動階段的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)成本增加和各項準(zhǔn)備工作，包括審計人員在尚未熟練掌握新方法時需要多花費的審計時間等，只是一種短期的資源投入，一定會帶來長期回報，即降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險、提高審計效率。因此，事務(wù)所必須排除短期成本上升帶來的顧慮和壓力，在新準(zhǔn)則實施之初加大投入。

　　總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用于注冊會計師行業(yè)無疑是節(jié)約社會資源、提高運行效率之舉。長遠來看，會計信息的提供者和使用者都將從中受益，特別值得高興的是它還會帶動提升注冊會計師個人的能力水平，所以貫徹落實好新準(zhǔn)則的執(zhí)行，將帶來一個多方共贏的局面。　　

　　質(zhì)量控制風(fēng)險管理至關(guān)重要

　　畢馬威華振會計師事務(wù)所首席合伙人 蕭偉強　　

　　新準(zhǔn)則體系中對質(zhì)量控制和風(fēng)險管理的要求提高了。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更新或建立制度化、系統(tǒng)化的政策和程序，盡可能將各項政策和程序嵌入到內(nèi)部手冊，使之真正成為具有約束力的制度和程序。　　

　　從事會計師行業(yè)的人士都會有所體會，事務(wù)所推行全面質(zhì)量控制和風(fēng)險管理對保證業(yè)務(wù)質(zhì)量至關(guān)重要。

　　于2006年發(fā)布并已于2007年1月1日起施行的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其指南已經(jīng)形成了一套較為完整的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（“新準(zhǔn)則體系”）。相比原準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則層面為事務(wù)所從整體上推行全面質(zhì)量控制和風(fēng)險管理建立了更為堅固的基礎(chǔ)。

　　事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險管理涵蓋對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的落實、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等多方面。較之原準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則體系提高了要求且更加具體，同時針對某些重要問題規(guī)定了需要實施的特定政策或程序，這些都是在總結(jié)近年來質(zhì)量控制和風(fēng)險管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的核心問題及公眾關(guān)注的焦點問題的基礎(chǔ)上制定的。例如，雖然原準(zhǔn)則體系也要求保持獨立性，新準(zhǔn)則體系更強調(diào)并增加了許多具體規(guī)定，比如規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函、事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨立性的記錄等。

　　由于新準(zhǔn)則體系中對質(zhì)量控制和風(fēng)險管理的要求的提高，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更新或建立制度化、系統(tǒng)化的政策和程序，盡可能將各項政策和程序嵌入到內(nèi)部手冊，比如風(fēng)險管理手冊等、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料中，并涵蓋業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)。并且，政策和程序中應(yīng)當(dāng)包括必要的控制要素，使之真正成為具有約束力的制度和程序。例如，在實務(wù)中，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計一整套有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持的內(nèi)部流程，流程中涵蓋評估是否接受和保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的所有步驟和控制要素，在此過程中，根據(jù)既定的需要考慮的因素和各項條件（包括獨立性要求等），項目組應(yīng)根據(jù)實際情況進行分析并填寫相關(guān)資料，然后按照不同風(fēng)險水平經(jīng)過相應(yīng)批準(zhǔn)程序。承接新客戶至少應(yīng)當(dāng)有兩名合伙人批準(zhǔn)，如果業(yè)務(wù)風(fēng)險較高時，還需要更多的合伙人批準(zhǔn)。經(jīng)過的批準(zhǔn)程序應(yīng)當(dāng)留有記錄并保存，而所有這些工作也是開始實地工作的必要條件。

　　有效的質(zhì)量控制和風(fēng)險管理還依賴于事務(wù)所各級人員的嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。因此，在制定完善的政策和程序的基礎(chǔ)上，事務(wù)所還需要特別分配適當(dāng)?shù)馁Y源來保證執(zhí)行的效果。例如，可以考慮設(shè)立風(fēng)險合伙人和執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，設(shè)計各項政策或程序及監(jiān)控其運行。

　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險管理是長期而艱巨的任務(wù)，我們相信，隨著新準(zhǔn)則體系的實施，并通過注冊會計師的艱苦努力，事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險管理一定會有進一步的提高，由此帶動業(yè)務(wù)質(zhì)量的整體提升，整個會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也將邁向一個新臺階。 　　

　　新準(zhǔn)則是反舞弊的“利器”

　　大信會計師事務(wù)所主任會計師 吳衛(wèi)星　　

　　實施新審計準(zhǔn)則使會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變了審計理念，增強了風(fēng)險意識，在審計工作中能夠進一步有效地發(fā)現(xiàn)和防范舞弊，審計工作質(zhì)量得到了提高。　　

　　從2007年1月1日起，會計師事務(wù)所根據(jù)新審計準(zhǔn)則實施審計工作，通過近4個月的工作實踐表明，實施新審計準(zhǔn)則是從審計理念到審計實務(wù)的一次變革，會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變了審計理念，增強了風(fēng)險意識，在審計工作中能夠進一步有效地發(fā)現(xiàn)和防范舞弊，審計工作質(zhì)量得到了提高。

　　以往注冊會計師難以識別財務(wù)報表舞弊的主要原因是采用的制度基礎(chǔ)審計方法存在缺陷，制度基礎(chǔ)審計從評估被審計單位內(nèi)部控制入手，如果公司內(nèi)部控制良好，則可相應(yīng)減少實質(zhì)性程序的范圍，如果內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師將實施更為廣泛的實質(zhì)性程序。由于被審計單位管理層舞弊往往凌駕于內(nèi)部控制之上，通過控制測試，注冊會計師可能得出內(nèi)部控制健全的錯誤判斷，從而縮小實質(zhì)性程序的范圍，因而難以發(fā)現(xiàn)和防范被審計單位管理層舞弊。現(xiàn)在，注冊會計師根據(jù)新審計準(zhǔn)則的要求，在審計過程中，更加注重從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境，從而充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序，而不是依賴看似有效的內(nèi)部控制，從而可以有效地發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，有效降低了因被審計單位管理層舞弊導(dǎo)致的審計風(fēng)險。另外，會計師事務(wù)所根據(jù)新審計準(zhǔn)則的要求，圍繞對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個要素修訂了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度并予以貫徹執(zhí)行，使會計師事務(wù)所出具不實報告的可能性大大減少，發(fā)現(xiàn)和防范舞弊的能力顯著增強。

　　實施新審計準(zhǔn)則能夠有效控制審計風(fēng)險，同時也面臨一些新的情況，比如，新準(zhǔn)則嚴(yán)格了審計程序，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的時間和成本壓力有所增加，同時對會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊會計師的綜合素質(zhì)要求更高，但從長遠來看，實施新審計準(zhǔn)則將全面提高注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平和整體素質(zhì)，提升行業(yè)形象和社會公信力，公眾利益將得到最大程度的保護，同時也將推動事務(wù)所做大做強的戰(zhàn)略步伐，最終實現(xiàn)規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率的作用。 　　

　　切實提高審計質(zhì)量

　　深圳大華天誠事務(wù)所合伙人 胡春元　　

　　所有的業(yè)務(wù)底稿一定要逐級復(fù)核，要由質(zhì)量控制部審核完畢后，項目負(fù)責(zé)合伙人才可以對外簽發(fā)報告。

　　按照中注協(xié)的部署和要求，我所圍繞新審計準(zhǔn)則的貫徹實施，主要做了以下幾方面的工作。

　　一是合伙人內(nèi)部首先統(tǒng)一認(rèn)識。在新審計準(zhǔn)則發(fā)布前，我們已經(jīng)意識到對會計師事務(wù)所來說，這是命運的抉擇，既是一個機遇，也是一大挑戰(zhàn)。在當(dāng)時的幾次碰頭會

　　上，各位合伙人就此話題，展開過熱烈討論。在統(tǒng)一認(rèn)識的基礎(chǔ)上，2006年5月，我們成立了以主任會計師為組長、以分管執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制合伙人為副組長，以技術(shù)部合伙人、高級經(jīng)理以上人員為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對本所關(guān)于新審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實施。

　　二是積極參與中注協(xié)舉辦的各種培訓(xùn)。我所曾應(yīng)邀派出技術(shù)部高級經(jīng)理及主管合伙人參與中注協(xié)舉辦的審計準(zhǔn)則討論會，幫助領(lǐng)導(dǎo)小組成員、領(lǐng)會新審計準(zhǔn)則制定的背景、目的、內(nèi)容與方法；在注協(xié)委托會計學(xué)院舉辦多期新準(zhǔn)則培訓(xùn)班期間，我們派出經(jīng)理以上注冊會計師分批參加，保證事務(wù)所骨干人員對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會；其余人員則分批參與深圳注協(xié)舉辦的相關(guān)培訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上，去年9月，我們對全所能夠脫身的業(yè)務(wù)人員集中封閉培訓(xùn)，對新準(zhǔn)則逐一進行學(xué)習(xí)和研討。這為我們貫徹執(zhí)行新審計準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)。

　　三是按新準(zhǔn)則要求，積極修訂本所各項業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)程。對照新準(zhǔn)則，審視我所原有的在舊準(zhǔn)則框架下制訂的各項執(zhí)業(yè)規(guī)程、業(yè)務(wù)程序、質(zhì)量控制制度等，我們似乎有一種“百廢待興”的感覺。在學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、研討的基礎(chǔ)上，我們組織人力，按審計、審閱和其它鑒證服務(wù)等為類別，積極修訂了各項業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)程。2006年底，初步修訂完畢，并裝訂成冊，分發(fā)員工人手一冊，使我所業(yè)務(wù)人員有了更好的執(zhí)行新準(zhǔn)則的程序保證。

　　四是認(rèn)真實施新準(zhǔn)則。我們以所內(nèi)文件《2007年度審計應(yīng)當(dāng)注意的若干問題》的形式，針對新準(zhǔn)則的執(zhí)行與銜接問題，對被審計單位重大錯報風(fēng)險、特別是舞弊引起的重大錯報風(fēng)險的識別、評估和防范問題，審計工作底稿的規(guī)范問題，綜合性程序問題以及管理和考核等問題，對執(zhí)行新準(zhǔn)則、新程序做了若干說明、規(guī)定和管理考核要求。強調(diào)所有的業(yè)務(wù)底稿一定要逐級復(fù)核，要由質(zhì)量控制部審核完畢后，項目負(fù)責(zé)合伙人才可以對外簽發(fā)報告。我們還規(guī)定新準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組每周一上午為例會，研究與解決上周在執(zhí)行實施新準(zhǔn)則中所遇到的問題，并將類似問題歸類，以通知、郵件的形式發(fā)給所有審計人員。

　　五是適當(dāng)利用IT技術(shù)，確保業(yè)務(wù)流程的完整、統(tǒng)一。作為BDO國際的成員所，我們有一套BDO研發(fā)的compass審計軟件，該軟件將風(fēng)險基礎(chǔ)審計的流程電子化，將有關(guān)審計程序集成在一起。其控制優(yōu)點在于，上個流程沒有完成，無法實施下一個流程，確保了審計人員完成所有應(yīng)該完成的事項。為了使新審計準(zhǔn)則的實施達到更好的效果，我們正考慮，適當(dāng)利用IT技術(shù)，確保業(yè)務(wù)流程的完整、統(tǒng)一。在實務(wù)中，我們擬在每年的10-12月，結(jié)合預(yù)審，加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，分析評估重大錯報風(fēng)險，確保在實施進一步審計程序之前，對上市公司的審計已心中有數(shù)，避免盲目性。 　　

　　不斷完善事務(wù)所內(nèi)部控制

　　廣東羊城會計師事務(wù)所主任會計師 陳雄溢

　　根據(jù)新審計準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，首先針對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，制訂了審計質(zhì)量管理制度、5個審計規(guī)范和審計計劃標(biāo)準(zhǔn)等實務(wù)規(guī)范文件。

　　我們事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子針對新審計準(zhǔn)則的實施統(tǒng)一了思想，統(tǒng)一了認(rèn)識，并通過以下措施確保新審計準(zhǔn)則的實施質(zhì)量。

　　一、制定學(xué)習(xí)計劃，抓好新準(zhǔn)則培訓(xùn)

　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了新審計準(zhǔn)則后，事務(wù)所指派技術(shù)部制訂了學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的計劃，抓好新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，重點將新審計準(zhǔn)則中審計理念、方法、程序等的變化情況詳細講解給每一位審計人員。要求審計人員盡快地掌握新審計準(zhǔn)則的精髓，如審計獨立性、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險意識，轉(zhuǎn)變原來的審計理念，強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢?

　　（一）在2006年3月至9月期間，我們開展了兩次審計準(zhǔn)則內(nèi)部研討會，專門針對新審計準(zhǔn)則的變化及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵點等方面作了專題探討。分批派出事務(wù)所高級經(jīng)理以上的人員參加中注協(xié)的培訓(xùn)課程。

　　分批派出事務(wù)所項目經(jīng)理以上的人員參加省注協(xié)、市注協(xié)的培訓(xùn)計劃、課程。

　　根據(jù)中注協(xié)的培訓(xùn)規(guī)定，制定了事務(wù)所審計準(zhǔn)則內(nèi)部培訓(xùn)方案，對事務(wù)所的全體未參加培訓(xùn)人員分兩期進行了培訓(xùn)。

　　二、修訂審計程序和內(nèi)部質(zhì)量控制規(guī)范，確保新準(zhǔn)則落到實處

　　2006年10月30日，財政部發(fā)布了新審計準(zhǔn)則指南后，事務(wù)所著手修訂原有的審計程序和內(nèi)部質(zhì)量控制規(guī)范。

　　（一）根據(jù)新審計準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，首先針對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，制訂了審計質(zhì)量管理制度、5個審計規(guī)范和審計計劃標(biāo)準(zhǔn)等實務(wù)規(guī)范文件：

　　1、審計質(zhì)量管理制度包括：風(fēng)險管理制度、審計質(zhì)量分級復(fù)核制度、質(zhì)量控制文件管理制度、質(zhì)量管理運行制度以及相關(guān)配套規(guī)范，可有效保證審計質(zhì)量。

　　2、針對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，制訂了5個審計規(guī)范，包括：風(fēng)險分類與管理、計劃審計工作、貨幣資金、函證和檢查有形資產(chǎn)5個方面。這為審計人員在這些高風(fēng)險領(lǐng)域提供了有效的審計指引。

　　3、制訂了審計計劃標(biāo)準(zhǔn)。初步業(yè)務(wù)活動，主要包括：對與管理當(dāng)局溝通、與前任注冊會計師溝通、項目組獨立性的質(zhì)量控制、項目組負(fù)責(zé)人專業(yè)判斷提示等方面作了規(guī)范的指引，有利于在事前控制審計風(fēng)險。總體審計策略，主要包括：對審計工作范圍、重要性、報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通、人員安排、主要項目組成員的責(zé)任、與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通、對專家或有關(guān)人士工作的利用（以下程序如不適用可刪除）、對內(nèi)部審計工作的利用、對其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等方面作出了明確的規(guī)范要求。具體審計計劃，主要包括：風(fēng)險評估程序、了解被審計單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、對風(fēng)險評估及審計計劃的討論、評估的重大錯報風(fēng)險、計劃的進一步審計程序、按會計報表項目實施的審計程序等可有效地保證新審計準(zhǔn)則的實施。

　　（二）根據(jù)新制訂的審計質(zhì)量管理制度，調(diào)整了事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核制度。對于原來簡單的三級復(fù)核制度作了重大的修改，區(qū)分重大項目和非重大項目，對重大項目增加了獨立審核員二級審核和非簽名的主任或副主任會計師復(fù)核兩層復(fù)核程序，在制度上降低重大審計項目的審計風(fēng)險。

　　（三）根據(jù)新制訂的審計質(zhì)量管理制度、5個審計規(guī)范和審計計劃標(biāo)準(zhǔn)等實務(wù)規(guī)范文件，落實培訓(xùn)。事務(wù)所針對這些審計規(guī)范，在全事務(wù)所員工進行了加強性培訓(xùn)，要求每一位審計人員都必須掌握。 　　

　　提高管理建議書質(zhì)量

　　岳華會計師事務(wù)所合伙人 魏先鋒　　

　　采用新準(zhǔn)則，使管理建議書的內(nèi)容變得更有參考價值。在促進客戶改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險的同時，注冊會計師也將從中受益，畢竟審計風(fēng)險往往與經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系在一起。　　

　　管理建議書是注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，就審計中發(fā)現(xiàn)的客戶經(jīng)營管理問題向客戶管理層提出的書面建議。高質(zhì)量的管理建議書能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理的持續(xù)改進，而且作為財務(wù)報表審計的副產(chǎn)品，客戶不需要為管理建議書支付高昂的管理咨詢費用，受到客戶管理層的普遍重視。

　　新準(zhǔn)則實施前，由于不能處理好對被審計單位的了解程序、控制測試和實質(zhì)性程序的關(guān)系，審計較多依賴實質(zhì)性程序，審計資源分配向?qū)嵸|(zhì)性程序傾斜，導(dǎo)致注冊會計師對客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面的了解和測試的深度不夠，這不僅影響了審計的質(zhì)量，而且導(dǎo)致管理建議書的建議過分關(guān)注細節(jié)，有的管理建議書名義上叫管理建議書，實際上是會計核算建議書，過分關(guān)注細節(jié)和核算，大量使用會計專業(yè)語言，對經(jīng)營管理和價值創(chuàng)造涉及不深，總經(jīng)理、董事長往往不感興趣。用一位客戶抱怨的話講，注冊會計師要“提高管理建議書的檔次，不要凈是借呀貸的”。

　　以風(fēng)險導(dǎo)向為特點的新審計準(zhǔn)則，強調(diào)風(fēng)險評估程序?qū)�控制審計風(fēng)險的重要意義，要求注冊會計師實施審計時，從風(fēng)險評估入手，圍繞識別的風(fēng)險展開進一步的審計程序。新準(zhǔn)則在技術(shù)層面解決了風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性程序相互脫節(jié)的問題，使審計從風(fēng)險評估入手具有可操作性。

　　新準(zhǔn)則要求注冊會計師了解客戶的行業(yè)狀況和法律環(huán)境等外部環(huán)境，了解客戶的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險，了解業(yè)績評價和內(nèi)部控制等，并基于了解的結(jié)果實施控制測試和實質(zhì)性程序。在新準(zhǔn)則的指引下，注冊會計師的目光從過分關(guān)注核算開始轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險管理，管理建議書也從借借貸貸的核算細節(jié)轉(zhuǎn)向企業(yè)的流程優(yōu)化、風(fēng)險管理和價值創(chuàng)造，客戶的經(jīng)營管理活動將真正從管理建議書中受益。

　　采用新準(zhǔn)則，使管理建議書的內(nèi)容變得更有參考價值。在促進客戶改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險的同時，注冊會計師也將從中受益。
(中國財經(jīng)報　張連起　張克　梁國基　蕭偉強　吳衛(wèi)星　胡春元　陳雄溢　魏先鋒　2007-5-25)