中國的稅制在接下來的5年或?qū)⒂瓉硪恍┐笞兏铩１緢螳@悉，各部委關(guān)于十二五財稅改革的報告初稿已形成并上報，目前各部委正積極組織研討，聽取各方意見和建議，完善規(guī)劃內(nèi)容。十二五稅改規(guī)劃重點將在十一五未完成的個人所得稅、物業(yè)稅以及存在重復(fù)征稅的增值稅營業(yè)稅上。根據(jù)有關(guān)方面提出的建議，中國第一大稅種增值稅有望擴圍，替代營業(yè)稅。

    由于營業(yè)稅是地稅，納入增值稅后將變?yōu)楣蚕矶悾�這意味著稅制的重構(gòu)將在十二五展開。中國社會科學院財貿(mào)所所長高培勇說：“稅收在中央與地方之間的分成比例發(fā)生變化，這意味著實施了17年的分稅制要重新構(gòu)建了。”

    個稅與物業(yè)稅

    “很多部門和研究機構(gòu)參與了規(guī)劃編制，所以意見很豐富”，一位參與編制的官方學者告訴本報。

    十一五規(guī)劃中擬實施的稅改內(nèi)容為10個項目，其中直接針對納稅人的個人所得稅和物業(yè)稅沒有任何實質(zhì)性進展，甚至被認為是“越來越遠”。

    中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌認為，十一五未盡的這兩個稅改正是當前制約中國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要因素，收入分配、房地產(chǎn)市場調(diào)控等改革都關(guān)系到個稅和物業(yè)稅的改革。

    現(xiàn)行的個稅最大缺陷是對單一收入征稅，即薪酬，不考慮個人綜合收入，其對收入分配調(diào)節(jié)作用廣受詬病。此外，也不能體現(xiàn)納稅人負擔狀況的不同。

    國家稅務(wù)總局稅收科學研究所所長劉佐認為，個稅改革最大難點還是體制問題。現(xiàn)在的個稅是由地方稅務(wù)局來征收，這樣的財稅體制和征管體制就決定了個人所得稅要實現(xiàn)綜合與分類是很困難的。例如，某人在北京領(lǐng)一份工資，到上海講課拿了講課費，在廣州出了本書拿了稿費，三地都有所得，此人年底到北京地稅局匯算清繳，多退少補。但北京地稅局只對在北京的工資所得進行匯算清繳，在外省所得收入北京地稅無法多退少補。如果國稅總局協(xié)調(diào)，那只能退還地方留下的40%進行退還，因為60%已交中央。

    但綜合稅制的必要條件是能夠?qū)�個人在全國各地各項收入能夠匯算，年底能夠多退少補。

    中國社會科學院副院長李楊則認為，個人所得稅的信息是任何一個地方政府不可能完全收集到的，只有中央才能獲得更完整的信息，所以個稅應(yīng)該為中央稅。

    至于物業(yè)稅，在今年初房價飆升之際一度躍躍欲試。但高培勇說，開征物業(yè)稅的腳步聲已經(jīng)離我們越來越遠了。至今也沒有一個可行的方案供討論。

    劉佐強調(diào)，物業(yè)稅在十二五期間，應(yīng)該積極地推進，但也不必過于樂觀。

    物業(yè)稅的一道坎兒其實是征管機制。從技術(shù)上來講，對房地產(chǎn)評估是一件比較難的事情。今年上半年上海試點房產(chǎn)稅似乎劍在弦上，但只幾個月時間就銷聲匿跡。據(jù)說，技術(shù)難度是其難以跨越的障礙。上海有1000多位房地產(chǎn)評估師，上海房屋面積有幾億平方米，假定每個評估師每天八個小時工作量，據(jù)說這個評估就需要好幾年時間。

    還有一個問題是，目前很多城市市區(qū)與郊區(qū)房產(chǎn)部門信息還不能共享，市區(qū)居民在郊區(qū)有幾套房子都說不清楚。而全國各省市之間房屋產(chǎn)權(quán)信息、評估信息、稅務(wù)信息更沒有充分共享。

    很多參與編制十二五規(guī)劃的專家都認為，物業(yè)稅是最受關(guān)注但對其在十二五能否開征最沒有信心的一個稅。劉佐說，企圖通過物業(yè)稅，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場、抑制投資無法成立，而張斌則認為，應(yīng)把物業(yè)稅的目標設(shè)定在調(diào)節(jié)財富分配、拉近貧富差距上，否則以調(diào)控房價、增加財政收入為目標很難獲得足夠的廣泛的支持。

    增值稅取代營業(yè)稅

    十二五稅改規(guī)劃中，中國第一大稅種增值稅的改革被認為是最為迫切的。

    全國人大預(yù)算工作委員會通過幾個月的調(diào)研、研討和起草，已將其十二五財政改革和十二五稅制改革方案上報中央。全國人大在報告中著重強調(diào)，要消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，將增值稅擴圍，替代營業(yè)稅。

    財政部稅政司官員告訴本報，更大的改革是增值稅的擴圍，即把適用營業(yè)稅的行業(yè)納入到增值稅范圍，用增值稅替代營業(yè)稅。

    這項旨在消除重復(fù)征稅的改革將在十二五有望突破。

    由于增值稅的轉(zhuǎn)型，營業(yè)稅的稅負呈現(xiàn)出偏重，營業(yè)稅雖然稅率只有5%，但因為針對營業(yè)額征收，不抵扣企業(yè)人力、原料等成本，所以稅負偏高。在建筑和交通運輸?shù)扰c固定資產(chǎn)聯(lián)系緊密的行業(yè)，它不能與增值稅形成一個完整的抵扣鏈條，重復(fù)征稅現(xiàn)象更為嚴重。

    社科院財貿(mào)所財政研究室主任楊志勇說，首先對建筑、交通運輸行業(yè)進行擴圍，將其納入增值稅范圍，然后逐步將所有營業(yè)稅適用行業(yè)納入增值稅范圍，也就是“增值稅吃掉了營業(yè)稅”。

    中國稅務(wù)學會副會長安體富說，在中國稅務(wù)學會研究的方案中，解決增值稅擴圍有三個方案，一是增值稅全面取代營業(yè)稅。二是逐漸擴圍或者現(xiàn)有營業(yè)稅可以進項抵扣，按照增值稅征收，但是收益分配和征收主體不變。第三種方案是營業(yè)稅改增值稅進項抵扣后，稅收征管和收益仍舊歸地稅部門。

    “十二五規(guī)劃不會對怎么改革寫的那么細，具體改革方案要在十二五期間進一步研究確定。”一位參與十二五規(guī)劃研究的專家說。

    增值稅目前已是中國第一大稅種，預(yù)計增值稅替代營業(yè)稅后規(guī)模將占稅收收入的60%以上。

    一個稅種比過高對一個國家來說并不安全，所以劉佐建議，增值稅擴圍的同時，應(yīng)降低增值稅稅率，使其總規(guī)模下降，同時要調(diào)增其他稅種稅負以及開征新的稅種。

    重新構(gòu)建稅制

    增值稅的擴圍涉及到對現(xiàn)行稅制體系的一系列變動。營業(yè)稅是目前地方稅中最大的一個，將營業(yè)稅納入增值稅，意味著這一地方稅將變成共享稅。

    “這項改革不亞于1994年分稅制改革，需要對整個財稅體制都進行調(diào)整。”財政部財科所副所長劉尚希說。

    一位財政官員說，營業(yè)稅和增值稅范圍整合上，只要出現(xiàn)對營業(yè)稅征收范圍的侵蝕都會導(dǎo)致地方強烈反應(yīng)。他認為，尤其西部地區(qū)反應(yīng)過度。西部省市認為本身稅源就少，還要把最大的地方稅拿走。不過，財政部設(shè)計因營業(yè)稅納入增值稅而減少的地方收入，財政將通過轉(zhuǎn)移支付彌補，不會減少地方收入。

    而更多的學者并不贊成通過轉(zhuǎn)移支付彌補地方。一種實施方案認為，營業(yè)稅改成增值稅后，這部分服務(wù)業(yè)的增值稅繼續(xù)由地稅部門征收，并作為地稅收入入庫。而得到更大范圍支持的一個方案認為，調(diào)整增值稅在中央與地方之間的分享比例，使目前地方25%調(diào)高，彌補營業(yè)稅。

    楊志勇分析說，由于增值稅的稅負可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負稅人仍然是消費者個人。因此，增值稅擴圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負不致過重。

    事實上，個稅、物業(yè)稅、增值稅營業(yè)稅，這些稅的改革需要通盤考慮宏觀稅負水平、稅收結(jié)構(gòu)、整個財政收入因素，所以這幾個稅的研究適宜同時進行，某個稅提高了，就要有其他稅有所降低。

    劉佐說很多稅種的改革都涉及到體制問題而無法前行，如中央地方稅收分配等，所以十二五要整體上調(diào)整當前這些稅的分配。

    劉佐建議：“下一步中央稅應(yīng)該增加，地方稅應(yīng)該增加，共享稅應(yīng)該減少。”

    至于哪些稅收向中央、哪些向地方調(diào)整一直是學術(shù)界和官方爭論的焦點。按照李楊的建議，個人所得稅和企業(yè)所得稅應(yīng)調(diào)整為中央稅，消費稅應(yīng)劃歸地方稅。而增值稅則調(diào)整地方中央分配比例，更多傾向地方。新設(shè)立的物業(yè)稅和環(huán)境稅歸地方。