11月25日至26日，由中國法學會財稅法學研究會主辦，北京市華稅律師事務所承辦的“2010首屆中國稅法論壇”在北京大學召開。與會專家就我國稅收法律制度的發展與面臨的挑戰進行了深入探討，指出必須加快提升我國稅收法律體系的立法層次，轉變現行的稅收征管機制，以適應和促進我國稅收改革和稅收立法的進一步發展。
　　我國稅收立法滯后、層次低
　　全國人大財經經濟委員會副主任郝如玉在論壇上指出，稅收法律體系在中國的法律體系中特別重要�！罢鞫惖暮诵膯栴}就是無償地向納稅人收取貨幣或其他財產收入。憑什么權利來向國民征收呢？那么就需要憑法律。通過法律確定的依據，無償地、強制地向納稅人征收稅賦�！焙氯缬裾f，在人民當家作主方面，財稅立法是最重要的。
　　然而，目前，我國的稅收法律體系層次不高。在我國現行的19個稅種中，17個立法是國務院發布條例或者財政部發布規定，或者國家稅務總局發布辦法來征收，僅有企業所得稅和個人所得稅進行了立法。
　　對此，中國法學會財稅法研究會會長、北京大學教授劉劍文指出，根據“稅收法定原則”，要盡快將現行各稅種的暫行條例上升到法律層面。郝如玉也指出，今年人大常委會進行審議的車船稅立法，實質就是將現實的車船稅暫行條例上升為法律，以此來提升稅收立法層次，完善我國的稅法體系。
　　劉劍文還指出，我國稅收立法滯后問題嚴重。他舉例說，稅率問題屬于立法問題，需要全國人大或地方人大通過審議。而現實的情況是有很多浮動稅率由行政機關進行自我裁定，自我征收。此外，稅收征管中，還出現一些稅收不當或違背法律的情況，卻得不到合理的解釋，引起公眾質疑。劉劍文指出，要通過立法方和行政方的權利配置，遵循立法宗旨、目的，對有爭議的稅收立法、征管行為等進行解釋，對其中的矛盾進行綜合治理。
　　“成熟一個立法一個”
　　對于如何開展稅收立法工作，郝如玉表示，本屆人大研究稅收立法是從兩個方面考慮的。一方面，考慮建成我國稅收法律的支架，通過流轉稅（特別是占稅收40%左右的增值稅）立法和所得稅（個人所得稅和企業所得稅）立法，讓我國的稅收法律框架得以基本形成。“這三個稅種占稅收比例70%以上，先對這些稅種進行立法，其他的一步一步來。”郝如玉說。
　　另一方面，對各稅種的立法，成熟一個立法一個，逐步進行。郝如玉舉例說，此次車船稅立法就是如此考量進行的。據了解，從1951年的車船使用牌照稅開始征起，車船稅已有六十年的歷史，1986年車船使用稅條例頒布，稅種性質有個比較大的變化，就是變成了使用稅性質，只有使用的車才征稅。到了2005年又進行一次改動，改成現行的車船稅條例。“車船稅立法是一件非常好的事，這是第一部由國務院條例上升為法律的稅種。我們國家現在有19個稅種，立法上從2個上升到3個，這是我國財稅立法的一大進展�！焙氯缬裾f。
　　劉劍文則建議，稅收立法要從以下三個方面去考量。首先要堅持社會主義“法治理念”。其次，要充分考慮如何保護納稅人權益。最后，稅收立法要為民富國強服務。
　　目前，在我國經濟社會發展進程中，法治理念還不深入，很多地方都盛行“人治”，以致引發各種矛盾和社會問題，如拆遷引發的矛盾等。在保護納稅人權益方面，現行法律只強調了納稅人繳稅過程中的權益，并沒有突出稅收“用之于民”的權益。而稅收為“民富國強服務”，則更好地把稅收“用之于民”和國力增強聯系到一起來。
　　此外，郝如玉還指出，稅收立法要把握好兩個重要特點。一是它要有強大的法律基礎理論作為支撐，二是它需要稅收專業的專門知識作為主導。
　　稅收的核心是增加政府收入
　　郝如玉還就引起公眾熱議的車船稅立法表達了當前稅收改革與立法的現實困難。他說，由于目前群眾意見很多，因此新的車船稅法案推行面臨很大阻力。
　　郝如玉表示，與現行政策相比，新法案將排量在1.0升及以下的乘用車稅負減輕，大排量乘用車稅負則大幅增加。稅負增加以及稅收用途的不透明引起了各界人士的熱烈討論。
　　不過郝如玉更強調公眾所沒認識到的一面。他表示，新的車船稅法草案變動不大，整體保持稅負不變，稅率進行結構性的調整。相對于目前車船稅的征收方式，按排量征收仍算合理。而且大部分汽車排量和價格成正比，還是可以有效實現公平合理。
　　郝如玉進一步指出，過去是按輛征收，最大的缺點是具有累退性，是最不公平的稅種，即擁有的財產價格高的和低的一樣，這樣的稅負是累退的。比如3萬元、30萬、300萬的車都是300元，實際價值越高稅負越低，這是典型不公平的稅負。這次按排量征收，可以比較好的解決這個問題。
　　郝如玉還強調，稅收的首要功能是增加財政收入，其次才是派生出經濟調節的職能。
　　當前，越來越多的社會輿論希望稅收能夠起到調節貧富差距、降低房價、節能減排等經濟功能上來。對此，郝如玉說，車船使用稅的征收核心是增加地方財政部門的稅收收入。節能減排等問題，并非稅收本身考慮的問題，只不過是派生出來的作用而已。
　　劉劍文也表示，節能減排需要多種制度“綜合治療”，單獨車船稅不會起到多大作用。
　　不過，郝如玉也對稅收改革與立法表示了無奈。他說，稅收就是強制性、無償性地從你兜里掏錢，無論如何你都不會心甘情愿。
　　社科院財貿所所長高培勇也在論壇上對稅收改革與立法表示擔憂。他表示，“十一五”規劃中列出十多個稅制改革項目，基本完成了八個項目，而剩余的個稅、物業稅和房地產稅等改革仍待破題。高培勇說，“十二五”期間，稅收改革主要是這幾項直接稅的改革，但未來五年也不能保證就能順利完成。
　　不久前頒布的“十二五”規劃建議顯示，個稅、物業稅和房地產稅等改革已經確定為未來改革的重點任務�！笆�一五”規劃中所說的實行綜合和分類相結合的個人所得稅制，在“十二五”規劃建議中的表述是“逐步建立健全”，而穩步推進物業稅，被寫成了“研究推進房地產稅改革”。
　　“只能征間接稅”的稅收征管機制必須轉變
　　對于個稅和房地產稅等直接稅改革為何如此困難，高培勇表示，最大的挑戰就是我國現行稅收征管機制的滯后。
　　就這幾項稅制改革，高培勇表示不能輕言放棄。他說，“十二五”期間，個稅改革和房地產稅改革都必須繼續向前推進。中國的收入分配改革，需要實行綜合和分類相結合的個人所得稅制；收入差距的調節，需要對財產存量征稅，建立真正意義上的財產稅。
　　高培勇進一步指出，目前的最大難題是現行稅收征管機制與其不適應、不對接。目前稅務機關基本上只能征間接稅，不能征直接稅。另一方面，現行稅種的稅源都和現金流綁在一起，脫離了現金流就沒有稅收。而房地產稅的征稅基礎是人們擁有的財產存量，如何將其作為稅源，目前的征管機制很難處理。
　　這從直接稅和間接稅的特點上也可以看出。直接稅是直接向個人或企業開征的稅種，稅負不能轉嫁；間接稅是指對商品和服務征收的稅種，稅負可以轉嫁。
　　高培勇表示，在中國建立直接稅制度，難點不在于稅制設計本身，難題在于如何將這樣的范本付諸實施，建立起相關機制。他認為，中國現行的稅收征管機制必須轉變，直到這種機制能夠適應直接稅的調整的時候，直接稅的改革才能夠破冰。
　　

本報短評
稅收立法是通過制定稅法，確定政府如何取得稅收收入的過程。但是我們不能忽視的是，稅收“取之于民”與“用之于民”是不可分割的，征稅的目的是為國民提供公共產品。
　　只有堅定不移地堅持稅收“取之于民”與“用之于民”原則，才能讓公眾得到最大的滿意，稅收改革與立法才能得到最大的理解、最大的支持和最少的質疑。否則，政府與納稅人的權利與義務關系就會被打破而處于不穩定狀態，質疑、抵制甚至更嚴重的社會矛盾就會被激發。
　　進一步講，相比較而言，“用之于民”顯得更為重要，因為政府征稅只是手段，使用稅款提供公共服務才是目的。所以，稅收改革與立法必須正確地反映公共需要和國民的意愿，這決定了稅收立法過程實際上是一個公共選擇的過程。
　　那么，在今后的稅收立法進程中，能不能實行聽證制度？能不能更廣泛地向公眾征求意見？能不能更切實地反映公眾的利益訴求？能不能更多地考慮納稅人的權益，特別是享有稅收提供公共服務的權益？這些都需要立法主導者的仔細思量的問題！