目前舉國上下“爭先創(chuàng)優(yōu)”正如火如荼在神州大地展開，然而會計師事務所行業(yè)很多業(yè)內(nèi)人員的臉上卻露不出笑容，筆者對這偌大群體給予了關注，做了深入的調查、了解。在此基礎上談談中小會計師事務所遭遇的瓶頸與對策，與同行和關注此行業(yè)的專家交流和溝通。

　  困擾中小會計師事務所的“瓶頸”
客戶主動需求差。以企業(yè)年報審計為例，《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經(jīng)會計師事務所審計。” 這項規(guī)定是針對在市場條件下所有權與經(jīng)營權分離管理制度下，為保障股東利益最大化而設計的，而現(xiàn)實中大部分中小企業(yè)投資者參與管理，這就造成需要審計的主動性大打折扣，加之工商管理部門表示，70%的公司在年檢的時候不用提供審計報告，這就更加壓縮了依靠法定年報審計業(yè)務的中小事務所的生存空間。
　　服務壓價收費低。當被審計單位被審計，需求不強烈時，直接表現(xiàn)對抗的就是對政府指令價收費，討價還價，收費一壓再壓，加之僧多粥少的市場飽和，有的甚至壓低到只保住底稿的紙價和打印費用，連工時費都白搭了。
　　人才匱乏難留住人才。注冊會計師行業(yè)被稱作“智庫”，正是因其具有高端人才。然而，這對中小型事務所而言，收入低、員工待遇差，實難培養(yǎng)人才、留住人才，導致高端人才另謀高就；留守的多是年老和剛畢業(yè)的實習生。合伙人對低工資且無“五險二金”要求的從業(yè)人員，看作當然首選；每當對貢獻與回報生疑時，員工就會被辭退，如此環(huán)境留不住人才，更無法承擔對高端業(yè)務的勝任和拓展。
　　傳統(tǒng)的法定業(yè)務被肢解，《注冊會計師業(yè)務指導目錄(2010年)》可望而不可及。這里僅舉三例：
1、1999年國務院清理整頓領導小組，將“造價工程審計”列為注冊會計師法定業(yè)務，但后來此業(yè)務被建設部設立的造價工程師所替代。
　　2、2006年7月國家稅務總局下發(fā)《關于涉稅中介機構從事涉稅鑒證業(yè)務有關問題的批復》明確提出會計師事務所不得從事涉稅鑒證業(yè)務。
　　3、2007年3月13日，《中國財經(jīng)報》以《武漢市七成企業(yè)去年年檢不要審計報告》為題，為國家工商總局2007年工商企字（2007）33號文件年檢不要求提供審計報告鳴鑼開道，在公然詆毀《公司法》第一百六十五條法律規(guī)定而上演的大合唱中，扮演了不光彩的角色。
　  中小會計師事務所跨越行業(yè)發(fā)展“瓶頸”的路徑
    中小會計師事務所，約占全國事務所總數(shù)的百分之八十以上，“沒有中小會計師事務所業(yè)務的拓展，就不會有行業(yè)的發(fā)展”，成為全行業(yè)的共識。從上述困擾中小事務所的現(xiàn)狀與問題和產(chǎn)生的淵源與癥結來講，只有沖破捆綁在中小所身上的重重羈絆和枷鎖，才能打破行業(yè)發(fā)展的“瓶頸”和“短板”，方能使國辦56號文件精神得到貫徹落實，新業(yè)務的拓展工作才能取得實效，從而讓注冊會計師這個行業(yè)涌動著難以言喻的激情，結出豐碩的果實。而對中小事務所而言，要準備走比其他行業(yè)更艱辛、更漫長的路徑。
　　（一）遵從準則，嚴格審視，規(guī)避審計風險
　　踐行準則規(guī)避審計風險，應著力抓住以下五個方面：
　　1、堅持一個中心。就是每項審計業(yè)務都要把認識識別風險、評估、控制風險貫穿在具體審計中，作為處理每項實務的出發(fā)點和落腳點。其業(yè)務指導思想是風險導向、系統(tǒng)分析、把握總體、確定重點、全面評價和揭示問題。
　　2、堅持兩個基本點。一是堅持嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定程序；二是堅持嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的獲取證據(jù)實施的程序，獲取充分、適當足以支持審計意見的審計證據(jù)。
　　3、把握好三個重點：重大交易、重要事項和異常重大賬目調整事項。
　　4、正確處理好四個關系：兼顧非重大事項與特別事項關系、收入成本與風險關系、審計時限與審計質量關系和保持執(zhí)業(yè)道德與屈服順從風險關系。
　　5、控制好五個環(huán)節(jié)：
　　（1）業(yè)務承接要防止誤接和誤拒業(yè)務發(fā)生；（2）派遣項目組的勝任能力、獨立性；（3）工作底稿規(guī)范完整；（4）質量監(jiān)控有效復核；（5）嚴格控制報告發(fā)出前的審計意見類型及其表述數(shù)據(jù)準確無誤。
　　總之，通過全行業(yè)共同遵循準則，執(zhí)著追求，不懈努力，在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務上跨上新臺階，為拓展新業(yè)務鋪平道路打下更堅實的基礎。

　   （二）努力呼吁、大力宣傳，把國辦56號文件精神落到實處。
根據(jù)國辦56號文件精神，中注協(xié)發(fā)布了263項業(yè)務指導目錄，已在全行業(yè)形成共識。但有關部門處理一些業(yè)務無法律、法規(guī)依據(jù)，設立中介機構肢解會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)，侵蝕會計師事務所的法定業(yè)務，影響經(jīng)濟秩序。國辦56號文件發(fā)布一年多來，這些行政部門至今無動于衷。這應當引起全行業(yè)的關注，應當依法發(fā)出強烈呼聲，把本應屬會計師事務所行業(yè)領域的業(yè)務完璧歸趙。注冊會計師協(xié)會和主管部門應予高度關注，主動協(xié)調，通過上上下下的不懈努力，將國辦56號拓展新業(yè)務的精神落到實處。
此外，要加大業(yè)務目錄宣傳，讓服務項目通俗易懂。其形式和方法可以從實際出發(fā)，靈活多樣。一是有條件的省市利用當?shù)貓蠹埮c報社合辦專欄，或同電視臺合作辦專項節(jié)目。二是不能與媒體合作的，起碼要在協(xié)會網(wǎng)站設置專欄進行宣傳。其內(nèi)容諸如介紹目錄、解說服務內(nèi)容、答問釋疑、刊登成功的服務案例，特別是諸如清理混賬、化解矛盾糾紛、審清財務避免群體上訪案、成功地支持訴訟服務等等。
 （三）選準目標、定好位置，開發(fā)拓展新業(yè)務
會計師事務所確定發(fā)展目標時，要樹立戰(zhàn)略發(fā)展理念，以價值創(chuàng)造凝聚核心競爭力。定位置、選目標，應該把事務所的內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢、外部機會、威脅等因素一一列舉出來。然后，系統(tǒng)分析，把各種因素相匹配并加以綜合比較，找出如下問題：事務所現(xiàn)有的技術人員、管理水平能夠支撐什么？如何凝聚核心競爭力？未來事務所要達到的目標是什么？再根據(jù)三個問題的答案，有針對性地提出戰(zhàn)略計劃和措施。
 對于我們的中小事務所來說，應采用集中性差異化的戰(zhàn)略，要根據(jù)自身某一方面或領域中“精益求精”的專業(yè)品質，以“精湛”的技術區(qū)別于其他所，把業(yè)務做精、做出品牌、做出聲譽，以此吸引客戶并降低成本，進而圍繞專業(yè)特點的深度拓展相關品種業(yè)務而凝聚其核心競爭力，實現(xiàn)其經(jīng)濟能力。
（四）強化學習、優(yōu)化氛圍、培養(yǎng)創(chuàng)新審計人才
會計師事務所發(fā)展的核心要素是知識和技術，拓展新業(yè)務關鍵在人才，特別是復合型人才，要在人才培養(yǎng)的目標、理想、方法上有新的定位。
1、把事務所改變成學習型事務所。為所有員工創(chuàng)造各種學習的條件，利用多種多樣的方式方法，系統(tǒng)地對員工進行培訓，使員工至少具備一至兩項技術專長。
2、建立員工之間學習、交流的案例分析會，每年在業(yè)務淡季，至少定期互查工作底稿一次，好的表揚，差的鞭策并補充完善，并記入個人檔案，作為職務晉級升遷和薪酬增加的重要條件和依據(jù)，促進人人研練專業(yè)知識的自覺氛圍，促進專業(yè)勝任能力入圍圈子。
3、強化人才素質三項核心素質能力要求。一是專業(yè)能力：建立決策模型、評估風險、選擇相關可靠的度量標準等方面的能力；二是人格：個人特質，解決問題和做出決策的能力，與人合作、溝通的能力，領導和項目管理的能力；三是廣闊的商業(yè)視角：全球視角、戰(zhàn)略思維行業(yè)觀念、市場導向、資源管理、法律觀念等方面的能力。
4、突擊對下列各種能力素質的培養(yǎng)：記憶能力、觀察能力、想象能力、思維能力（包括分析綜合能力、歸納推理能力、邏輯判斷能力）、應變能力、創(chuàng)造能力、動手能力、自學并不斷優(yōu)化知識結構的能力、語言文字表達能力、人際交往能力、團結協(xié)作能力、組織協(xié)調和科研能力等。
（五）盯緊網(wǎng)絡、捕捉信息，跟進拓展新業(yè)務
拓展新業(yè)務，要具有職業(yè)高度的關注度和敏感性，快速地捕捉信息，最快的反應節(jié)奏與之接觸、溝通、協(xié)調和跟進。對中小會計師事務所來講，拓展新業(yè)務不能超越專業(yè)勝任能力承辦相關專業(yè)服務。應在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務基礎上，不斷挖掘市場需求，深化專項領域服務，進一步拓展業(yè)務范圍。積極擴大代理記賬、稅務代理、外企業(yè)務、IT支持、個人理財、社區(qū)事業(yè)等咨詢服務領域，努力成為面向中小規(guī)模企事業(yè)單位和農(nóng)村并提供優(yōu)質專業(yè)服務的主體力量。鼓勵信譽好，成長快的小所重組聯(lián)合，成為中型所或其分所，提高市場服務的能力水平。