繼英國(guó)、歐盟反壟斷監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查該國(guó)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不足問(wèn)題，并將目標(biāo)直指占據(jù)該市場(chǎng)半壁江山的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，中國(guó)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)也于近日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于就修訂會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知的決定征求意見(jiàn)的函》，就“提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所

從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格申請(qǐng)的門(mén)檻”相關(guān)事宜，公開(kāi)向社會(huì)征求意見(jiàn)。

　　一個(gè)是注重會(huì)計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不足而要反壟斷，而另一個(gè)則更像行業(yè)內(nèi)的正常準(zhǔn)入資格監(jiān)管，很難說(shuō)兩者的會(huì)計(jì)監(jiān)管行動(dòng)存在某種相關(guān)性或監(jiān)管協(xié)同，更何況就雙方會(huì)計(jì)監(jiān)管目前合作的廣度和深度而言，這種監(jiān)管協(xié)同幾乎是不可能的。但英國(guó)、歐盟與中國(guó)面對(duì)的似乎是同一個(gè)對(duì)手??不斷在市場(chǎng)坐大的普華永道、德勤、安永和畢馬威“四大”，這四巨頭正在摧毀相關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)行業(yè)的自由競(jìng)爭(zhēng)，這又在客觀上加深了世人對(duì)相關(guān)各方今后采取類(lèi)似或協(xié)同會(huì)計(jì)監(jiān)管措施的聯(lián)想。

　　相對(duì)英國(guó)及歐盟，中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體規(guī)模更小，“四大”在特定地區(qū)及行業(yè)壟斷更為嚴(yán)重。中國(guó)有關(guān)部門(mén)有足夠的動(dòng)能推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的并購(gòu)重組及橫向合并，然后在此基礎(chǔ)上做大做強(qiáng)，以抑制國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是大型國(guó)企過(guò)分依賴“四大”的傾向。從某種意義上說(shuō)，這是另一種反壟斷。這也部分解釋了此次《征求意見(jiàn)稿》中將會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請(qǐng)條件第三項(xiàng)從“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于80人，其中通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的不少于55人，上述55人中最近5年持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于35人”大幅修訂為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于120人，其中通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的不少于80人，上述80人中最近5年持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)且連續(xù)執(zhí)業(yè)的不少于60人”的原因。

　　就制度現(xiàn)實(shí)而言，無(wú)論是《大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，還是這次關(guān)于修訂會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的征求意見(jiàn)稿，我國(guó)通過(guò)并購(gòu)重組和橫向合并擴(kuò)大內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力從而與“四大”形成有效競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)際上還有很長(zhǎng)的一段路要走，譬如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、負(fù)責(zé)人法律地位、爭(zhēng)端解決機(jī)制等。

　　根據(jù)《征求意見(jiàn)稿》，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的申請(qǐng)條件第一條是“依法成立三年以上，組織形式為合伙制或特殊的普通合伙制”，而普通合伙制的穩(wěn)健運(yùn)行及普通的有限合伙如何保障無(wú)限責(zé)任與有限責(zé)任的有效均衡，譬如關(guān)鍵審計(jì)合伙人制度、審計(jì)合伙人爭(zhēng)端糾紛機(jī)制等，恰是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的組織難點(diǎn)，尚需開(kāi)門(mén)立法予以不斷細(xì)化。英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的教訓(xùn)表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出資分紅權(quán)主要由審計(jì)人員即審計(jì)師合伙人持有的做法，限制了外來(lái)資本的進(jìn)入以及中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，容易導(dǎo)致關(guān)鍵管理層的不穩(wěn)定。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展，我國(guó)正日益依賴會(huì)計(jì)監(jiān)管。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)已成型，但仍很薄弱，需要不斷鏡鑒海外成熟市場(chǎng)的做法并結(jié)合國(guó)情不斷完善創(chuàng)新，既不必迷信建立在監(jiān)管“四大”經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的西式會(huì)計(jì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，也不能陷于自身獨(dú)有且有時(shí)非常有效的嚴(yán)格準(zhǔn)入監(jiān)管的套路中。英國(guó)及歐盟今天所碰到的問(wèn)題，很可能就是我國(guó)明天要碰到的問(wèn)題，有些或者已經(jīng)碰到。譬如英國(guó)及歐盟的會(huì)計(jì)行業(yè)反壟斷調(diào)查，美國(guó)早先的安達(dá)信破產(chǎn)分拆案等。正是在這個(gè)意義上，中國(guó)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)此次的會(huì)計(jì)監(jiān)管開(kāi)門(mén)立法，就中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)最核心的證券業(yè)務(wù)板塊準(zhǔn)入問(wèn)題向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)，顯得非常必要與迫切。