備受業界關注的營業稅改增值稅試點細則出爐，上海市交通運輸業、信息技術服務、研發和技術服務、文化創意等部分現代服務業領域將率先迎來利好消息。但業界認為要充分實現改革收益，尚需整體稅收流程規范化，并就具體行業情況做進一步完善。

　　17日下午，財政部、國稅總局正式公布《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（下稱《通知》）。

　　財政部、國稅總局有關負責人指出，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展改革試點后，將密切跟蹤試點情況，逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。

　　部分企業稅負或不降反增

　　《通知》指出，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑒證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。

　　然而，這一利好消息也引發業界人士擔憂，新方案是否會造成部分行業、企業稅負水平不降反增的情況。

　　對此，普華永道中國流轉稅業務合伙人李軍對《第一財經日報》表示，營業稅改增值稅，整體上會降低相應服務業行業的稅負水平，因為它將比較有效地消除流轉稅中存在的重復征稅問題。

　　“從我們目前看到的細則，所涉及的行業范圍也是比較廣泛的，整體來講有助于降低稅負�！崩钴姺Q，“當然，對于具體的行業而言，每個行業可能情況都不同，甚至不同公司的業務板塊構成不同，因此也不排除有些行業或者企業稅負不降反增的情況�！�

　　李軍進一步分析指出，例如，交通運輸業適用的增值稅稅率是11%，一般來說是指水路、公路運輸或者航空公司，相關行業的稅負到底是增加還是減少，取決于他們采購的貨物、燃油費用等，這些項目對應有增值稅的進項稅，可以予以抵扣。

　　“如果這部分涉及的采購金額占全部業務收入的比例較低，有可能獲得的增值稅抵扣的利好，并不足以彌補因為提高增值稅稅率所產生的額外增加的稅負�！崩钴姺Q。

　　改革后有關企業稅負的變化還涉及整體稅收流程各環節的規范性與此前稅收優惠政策的去留。

　　根據相關細則規定，“從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額可以作為進項稅額準予從銷項稅額中抵扣�！�

　　一家快遞企業的高管對本報透露，目前在加盟和轉包環節產生的運輸費用，很多不夠正規的小企業或者個體戶根本沒有發票，只能開白條，一旦改為繳納增值稅，這類費用還是無法用于抵扣。

　　一位國內大型公路運輸企業的財務總監也告訴本報，公司在幾年前已經成為國家發改委、國稅總局進行的“營業稅差額納稅試點”企業，目前在繳納3%的營業稅之前已經可以抵扣在加盟和轉包環節產生的運輸費用，而如果營業稅改為增值稅后，這家企業要繳納11%的增值稅，相當于反而提高了稅率。

　　像上述已經進入營業稅差額納稅試點的物流企業目前有593家，而且大多是規模較大的公路運輸或倉儲企業。雖然此次國稅總局在細則中也表示“試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續”，但是在試點過后如果統一按照增值稅政策征稅，這部分企業仍然可能面臨稅負增加的前景。

　　“根據我們的測算，如果按照11%征稅，一年要多繳稅3000多萬元。”上述財務總監指出。

　　預留完善空間

　　液體化工品物流綜合服務商中化國際物流有限公司的一位高層對本報表示，公司目前最大的成本依次是燃油、船員費用、船舶折舊費用和港使費。“從此次公布的稅改細則來看，燃油采購費用應該可以進行進項抵扣，但船員費用、船舶折舊費用和港使費用能否抵扣還有待各地稅務部門的進一步解讀和明確�！�

　　“不過這次公布的細則中已經留有一些‘口子’，有進一步完善的余地。我們認為這個文件已經留有空間，針對具體行業、業務，未來可能會做一些補充說明。”李軍稱。

　　李軍認為，針對一些小型納稅人或者個別企業所擔憂的整體稅負不降反增的問題，在此次頒布的《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（下稱《辦法》），中已經為企業預留了一定空間，屆時有關部門可能會根據具體征收實施情況進一步完善�！氨热�，在相關細則中，除了上述四檔稅率之外，還提到一個簡易計稅方法的征收率是3%。”

　　《辦法》第四章關于“應納稅額的計算”的相關規定，即為企業預留了選擇空間。例如，第十五條即提到“一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更”。

　　李軍進一步分析稱，比如有些納稅人達到了年應征增值稅銷售額標準，本來可以成為一般納稅人，但是如果按照財政部和國稅總局規定的“特定應稅服務”，就可以選擇適用于簡易征收率，或者按照原有的四檔稅率標準繳納。“這意味著企業可以選擇適應一個較低的稅率水平，只需要按照銷售額的3%繳納增值稅，但是相應的增值稅進項稅就不能加以抵扣�！�

　　“再比如，根據《辦法》第十六條規定‘小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅’，有些小規模納稅人，可能因為公司業務比較簡單，會計制度不是很完善，或者進項稅并不是很多，就可能選擇按照這一簡易稅率進行繳納�！崩钴姺Q。

　　李軍表示，如果有些特別的行業或者業務，發現稅負水平反而增加的話，可能根據上述規定，將由財政部、國稅總局做進一步解釋。

　　上述中化國際物流高管也對本報表示，根據細則的相關規定，新購船舶后所繳納的增值稅發票可以作為進項抵扣，但是此前公司購置的大量船舶折舊期也很長，此外船員費用每年也都在增加，如果這些費用也允許進項抵扣將有助于緩解航運企業的成本壓力，否則可能還難以抵消營業稅改增值稅后增加的成本。

　　中化國際物流等公司此前一直繳納3%的營業稅，即收入減聯運成本，再乘以3%，而稅改后則是在銷項稅額減進項稅額后繳納11%的增值稅。

　　“對于企業第四大成本――港使費用，主要是交給各地港口的地面服務費，而由于全國很多港口還不是企業化運營，收取的港使費還屬于行政收費，而沒有增值稅發票，這部分費用如何抵扣也是難題�！鄙鲜龈吖芊Q。