近年來，浙江省寧波市以現代物流業、金融保險業、信息服務業、科技服務業和商業服務業五大行業為代表的現代服務業發展迅速。2005年-2009年是寧波市現代服務業稅收收入規模穩步增長的時期。以五大行業為代表的現代服務業5年分別貢獻稅收收入31億元、37億元、47億元、61億元和67億元，其中2006年、2007年、2008年三年增長均超過了20%。從稅源結構看，金融保險業和現代物流業居行業稅收前兩位；從稅負水平看，行業間稅負水平分布不均衡，其中，信息服務業、科技服務業和金融保險業都超過了8%，而現代物流業和商務服務業則僅為6.1%和4.6%。值得注意的是，除了商務服務業外，其余四大行業的稅負水平都要高于全國平均水平。

現代服務業稅收政策有待改善

    稅收立法應逐步統一。目前，針對現代服務業的各項稅收政策，大多以稅收優惠條款的形式散布于各個單行文本，缺乏全國統一的規劃；在立法級別上，大多以意見、通知甚至是批復的形式出現，法律效力相對較低，立法形式也缺乏穩定性；同時，多數地區均出臺了相應的財稅扶持政策，但優惠方式和力度都存在一定差別，極易造成行業稅負在地區分布上的不均衡。

    稅收制度設計應更趨合理。稅制設計的不合理集中體現在兼營業務上。新營業稅暫行條例基本沿用了舊條例的原則，即：應稅勞務為兼營項目的，應當分別核算，分別適用各自的稅目稅率；不能準確核算的，一律從高適用。但隨著社會的發展，經濟活動的整體性日益明顯，現代服務業涉及的勞務作為統一的整體，各環節間往往具有密切的聯系，比如現代物流業，在服務外包的情況下，貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等環節緊密銜接，如果人為地將各環節割裂，分別適用3%或5%的稅率，顯然不利于行業的整體運作。

    提高稅收政策的導向作用。以金融保險業為例，目前，金融保險業執行5%的營業稅稅率；在2010年浙江等省下調娛樂業營業稅稅率后，大部分營業稅稅目適用3%或5%的稅率，金融保險業5%的稅率相對于建筑、郵政等3%的稅率明顯偏高，相對其他計稅項目也不具備明顯優勢；而且金融保險業的計稅依據為營業額全額，包括各類實際上不應歸屬企業收入的價外費用。

    調整稅收政策的行業偏好。當前，國有資本在文化教育、郵電通訊、鐵路運輸、水電供應等諸多領域仍然占據絕對支配地位，民營資本在這些行業的市場準入方面面臨著諸多限制性條款。同時，在這些壟斷行業中運營的國有資本還能享受稅收優惠政策，如對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業取得的收入免征營業稅等。這些政策在國家掌控國民經濟命脈以及保護國有資本運營方面起到過積極作用，但也在客觀上造成了各經濟類型、各行業、各企業間的不公平競爭，不利于現代服務業的均衡發展。

    清晰稅收優惠的目標定位。首先，稅收優惠的環節不合理。現代服務業以高資本投入、高技術支撐為基本特征，產品和勞務的科技含量相對較高，這往往意味著產品開發環節的高投入和高風險。但目前的稅收優惠大多集中于產品研發成功之后，而對研發過程中的風險控制、技術更新等環節的支持力度不大；其次，稅收優惠對高科技產品和勞務的傾斜不夠明顯，沒有突出應有的知識經濟導向，以產業為重點的稅收優惠對優惠的目標、重點都不夠清晰，使得現代服務業在與傳統行業的競爭中優勢不夠明顯。

稅收政策促進現代服務業發展的路徑分析

    構建完善的現代服務業立法體系。在我國立法改革的框架內，針對目前現代服務業稅收立法缺乏統一性和規范性的現狀，可從以下幾方面進行努力：

    一是要努力提高立法層次。對現行稅收優惠政策進行梳理，改變以部門規章、意見、通知為主的形式，整合現有松散的稅收優惠條款，對臨時性、過度性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統一的系統性規劃，將政策以法律法規的形式加以明確，增強政策的法律效力及其可預期性。

    二是提高現代服務業稅收政策的針對性。既要對現代服務業實施全國統一的、相對優惠的稅收政策，推動現代服務業發展，又要根據各行業的不同特點，有針對性地實施差別化的優惠政策，體現行業差別，實現行業稅負的公平。

    三是對各地已出臺的地方性政策進行整頓，效果好的在全國范圍內加以推廣，效果不好的予以廢除，對危害國家經濟利益、造成地區間惡性競爭的政策，堅決加以廢止，以此消除人為因素造成的稅負差異，實現地區稅負的公平。

    實施稅制改革，降低行業稅負。建議對物流業單獨設置“物流業”稅目，對行業運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務等勞務征收統一的營業稅，稅率可定為3%，既能有效減輕企業業務核算的工作量，又有利于行業的整體經營；同時，根據物流業的特點，對行業發展實施相應的稅收優惠。如針對營業稅不能扣除上道環節已征收的稅款，容易造成重復征稅的事實，可參照現行交通運輸業的規定，對物流行業實施差額計稅，準予其將外包給其他單位的倉儲、包裝、設計等勞務從其總收入中扣除，降低經營性勞務的稅負。

    建議逐步降低金融保險業的營業稅稅率，由5%過渡到3%，以體現國家政策對該行業的扶植，增強金融保險勞務相對其他應稅勞務的競爭力；同時，改變金融保險業多數勞務按營業額全額計征營業稅的方式，允許其扣除代收代付價款等不屬于企業經營性收入的項目，降低行業整體稅費負擔。

    降低行業準入門檻，促進行業間的稅負公平。出于國家戰略等多方面因素考慮，政府一直沒有放開對郵電通訊、鐵路運輸、金融保險等重點領域的準入限制，對非國有資本進入這些領域設置了重重障礙；同時，對壟斷經營的國有資本還給予相當的稅收優惠，這不僅造成了行業間實際稅負的差異，不利于服務業的均衡、統一發展，而且也限制了行業內部的充分競爭，喪失現代產業應有的生機和活力。因此，必須積極穩妥地推進上述行業的開放力度，加大對非公有制企業稅收優惠力度，實現各經濟類型企業在稅收上的同等國民待遇，促進現代服務業各行業協調發展。

    豐富稅收優惠方式，充分發揮稅收政策的導向激勵作用。應著力轉變稅收優惠方式，將以降低稅率、減免稅額為主的直接優惠，轉為間接優惠為主，提高稅收政策的穩定性；要轉變稅收優惠環節，將以結果為主的優惠轉變為以過程為主的優惠，這對于研發周期相對較長的技術研發行業至關重要；要重視方式方法的創新，根據我國實際以及各行業特點，積極探索差異化的行業優惠方式，促進現代服務業的持續、穩定發展。具體說，可包括以下具體措施：首先，實行稅收優惠抵免。把服務性企業的生產經營環節納入到稅收優惠范圍，允許企業將技術開發費用按一定比例在所得稅稅前扣除，尤其是對研發周期較長、成功率低但一旦成功能產生巨大經濟社會效益的給予重點支持，并允許扣除人才引進、教育培訓、產品出口等方面費用，提高企業科研開發的積極性；其次，實行加速折舊制度。從降低企業經營成本的角度，實行加速折舊，將原本應上繳的稅金作為營業利潤留存下來，用于擴大再生產，將有效提高現代服務業資本投入的動機。最后，鼓勵風險控制。允許以銀行為代表的高風險現代服務企業按照營業收入的一定比例提取投資準備金，并準予在所得稅稅前扣除，以盡量減少企業的運營風險，有效提高企業的抗風險能力。同時，稅收優惠應以產業優惠和項目優惠為主，并對不同風險的產業和項目實施差別化的待遇。