自今年5月1日全面實施營改增至今已有4個月了，由于此次涉及建筑、房地產及金融等行業，而這些行業又集聚了中國的大型企業，因此，前期關于營改增落地效應的研究主要聚焦于大企業。事實上，一個政策對中小企業的影響，會關系到整體經濟的平穩運行。

　　據筆者的研究發現，全球中小企業占比達98%，提供了三分之二的就業貢獻率，且在科技創新方面表現活躍。而我國工信部的數據顯示，在工商注冊登記的中小企業占企業總數的99%以上，工業總產值和利稅分別占全國企業的60%和40%。因此，有必要在政策落地進一步深入的階段，關注營改增對中小企業的影響。

　　簡易計稅方法解決部分中小企業困難
　　據筆者前期調研發現，許多中小企業并沒有反饋出稅負增加的情況，主要原因在于由于存在過渡期政策，允許簡易計稅，因此實際上雖然稅種發生了轉變，但稅率并沒有本質上的提高，因此中小企業的稅負近期內沒有上升。

　　但關于這個問題也需客觀看待，因為簡易計稅的方法一旦停止使用，那么中小企業仍需按照一般計稅法計稅，即由銷項稅額扣減進項稅額而得到增值稅的應納稅額，其原來的粗放式經管模式及財務管理模式則無法適用于一般計稅法，最直接的反映在于由于購進物資沒有取得合法憑證抵扣，則進項稅無法抵扣而直接沉淀進成本，中小企業的成本將上升。準確來說，只有當過渡政策結束時所反映出來的稅收才能體現出真正的政策效應。

　　營改增后核定征收企業所得稅問題凸顯
　　調研時，中小企業向筆者反映，總體而言營改增后企業是減稅的，但企業所得稅核定征收的問題卻非常嚴重。因為，按照營改增后一般計稅法計稅，中小企業必須取得規范的發票才可抵扣，因此其財務管理漸趨健全，在此背景下，企業優選查賬征收企業所得稅，因為在規范完整的成本費用扣除之后，企業所得稅的應納稅所得額減少了，因此查賬征收會全面降低中小企業的企業所得稅負。

　　但是，問題在于，部分中小企業可能依然有些應收賬款由于三角債等多方面的原因，暫未回收，但回收時前期的成本費用或沒有發票可以列支，或取得的發票已經過了企業所得稅可以結轉的5年期限，因此導致未來收入取得時由于前期發生的成本無法扣除而企業所得稅額上升。

　　當然，這本質上并非營改增或企業所得稅存在的問題，而是核定征收的企業所得稅管理模式在企業財務管理規范后暴露出了其弱點。但以上情形對于中小企業是現實存在的，并且一旦發生，其產生的稅金將成為中小企業的沉重負擔。

　　因此，許多中小企業糾結于選擇核定征收或查賬征收的方式，前者對于一些老項目有利，因為不需要考慮成本抵扣的問題;后者對于新項目有利，因為抵扣了成本后所得稅降低了，但企業所得稅是法人稅，一個法人難以同時選擇查賬及核定兩種征稅方式。

　　附加稅費抑制了營改增的專業化分工
　　根據營改增的相關政策，企業直接支付的勞務工資無法作增值稅進項稅額抵扣，但勞務采用外包的方式，無論是專業的勞務分包還是勞務派遣，只要獲得增值稅專用發票均允許抵扣。

　　但筆者調研時發現，大多數中小企業并不采用專業的勞務分包方式。從理論上講這種方式可以作增值稅抵扣，一方面增加了勞務用工占比高企業的抵扣金額，另一方面也鼓勵了專業分工。但為何中小企業會拒絕這樣的一種有利的制度設計呢?

　　究其原因并不在增值稅，顯然勞務外包對增值稅會有利，但作為總體的稅負來考慮，勞務公司一旦產生增值稅額，則需繳納城市維護建設稅及教育費附加，甚至更多的其他行政性規費，因此企業寧可采用直接支付勞務費的方式。

　　由此可見，稅制的改革需要有協同效應，如果要徹底降低中小企業的稅負，恐怕只考慮稅是不夠的，還需考慮行政性規費對中小企業的影響。

　　中小企業的個稅預征存在一定問題
　　營改增原本不應與個稅關聯，但部分中小企業的營業收入會成為個稅預征的基礎，因此二者便聯動起來了。

　　筆者在調研時發現，有些中小企業在個稅方面會基于企業的營業收入預征三種類型的個稅，一是工資薪金的個稅，二是股息紅利的個稅，三是承包承租所得的個稅。原則上這三個稅目的個稅均不應基于收入去預征，假設為了方便征收管理采用這樣的一種預征方式，那么也必須基于稅法進行計算再減去預征的部分構成最后的應納稅額。

　　但部分中小企業反映，工資薪金在預征后實際上不再繳納個稅，讓人誤以為預征的稅額便是法定的應納稅額，這顯然是誤解，假設法定的應納稅額大于預征，則不補稅就是偷稅漏稅了。甚至有的中小企業認為，預征很好，預征的稅額小于法定應納稅額。而一個企業同時征收股息紅利及承包承租所得的個稅是值得商榷的。通常股東需繳納股息紅利的個稅，但只有一個法人實體在分配給股東之外還將該企業承包給個人，才會在股息紅利之外產生承包承租所得的個稅，但事實上在調研時發現，更多的是對中小企業的私營業主同時征收以上這兩種個稅，且基于營業收入去征收，這顯然不合理。

　　中小企業要適應新稅法有一定遵從成本
　　營改增后對于許多中小企業而言，稅法是更復雜了，因為之前它們繳納營業稅且核定征收企業所得稅，幾乎連賬目都不健全，更別說要有一支高水平的稅務隊伍去掌握新稅法。此次營改增無論是從財政部門還是稅務部門都增加了宣傳力度，幫助中小企業。但增值稅畢竟不是一個非常簡單的稅種，一般計稅方法對于許多中小企業來說是具有難度的，甚至連相關的會計科目都沒有弄清楚，既不清楚如何填納稅申報表，也不清楚相應的賬目應該如何處理。

　　當然，從中小企業可持續性發展的角度看，筆者認為還是應該通過這樣的一次稅改來推動中小企業的規范管理。筆者前期問卷調查的結果顯示，在受訪的629家企業中，547家企業給予回應，其中經營年限在10年以上的占比19.56%，而經營期在5年以下的占比58.5%。中小企業的生命周期不長除了受轉型升級、市場波動、融資困境等因素影響外，還有一個重要原因在于管理效率低下、人才匱乏。假設營改增可以推動中小企業的財務及稅務管理規范化，雖然短期內需要增加一些遵從成本，但長久來看對中小企業未來的成長性會有利。此外，在降低中小企業增值稅遵從成本方面，經合組織(OECD)一些成員國的做法是設立起征點，一是登記注冊起征點，二是征收起征點，中小企業只有達到起征點才需繳納稅收。

　　總體而言，根據筆者對一些中小企業的調研情況，大多數中小企業反映營改增有利于降低其負擔，但還需其他稅種在稅制及征收管理方面與之形成協同效應，最終才能不抵消營改增帶來的積極作用。　　(作者系北京國家會計學院財稅政策與應用研究所所長)