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采用《SOX法案》財務道德準則可提高財報真實性

   一項最新的研究表明,由于《薩班斯法案》(Sarbanes-Oxley)要求財務高管采用“職業道德準則”,其所在公司重述收入的數量有所下降。

  《薩班斯法案》,也稱《SOX法案》或《索克思法案》,是美國立法機構根據安然有限公司、世界通訊公司等財務欺詐事件暴露出來的公司和證券監管問題所訂立的監管法規。

  美國的四名學者近年來對該法案的406條款進行了深入研究,得出上述結論。

  那么,《薩班斯法案》的主要內容有哪些?自出臺以來產生了什么樣的影響?該法案及其中的406條款對我國的會計行業有何啟示和借鑒作用?《財會信報》記者就此采訪了中國政法大學民商經濟法學院教授李美云。

  法案簡介
  涉及會計職業等多項監管的重要法律

  《薩班斯法案》全稱《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》,由美國參議院銀行委員會主席薩班斯(Paul Sarbanes)和眾議院金融服務委員會(Committee on Financial Ser?鄄vices)主席奧克斯利(Mike Ox?鄄ley)聯合提出,又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。該法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》做出大幅修訂,在公司治理、會計職業監管、證券市場監管等方面做出了許多新的規定。

  《薩班斯法案》最初于2002年2月14日提交給國會眾議院金融服務委員會,到7月25日國會參眾兩院最終通過,先后有6個版本, 7月25日的為最后版本。

  最后版本的法案共分11章。1至6章主要涉及對會計職業及公司行為的監管,包括:建立一個獨立的公眾公司會計監管委員會(Public Company Ac?鄄counting Oversight Board, PCAOB),對上市公司審計進行監管;通過負責合伙人輪換制度以及咨詢與審計服務不兼容等提高審計的獨立性;限定公司高管人員的行為,改善公司治理結構等,以增進公司的報告責任;加強財務報告的披露;通過增加撥款和雇員等來提高美國證監會的執法能力。

  法案第7章要求相關部門在該法案正式生效后的指定日期內(一般都在6個月至9個月)提交若干份研究報告,包括:會計師事務所合并、信貸評估等機構、市場違規者、(法律的)執行、投資銀行等研究報告,以供相關執行機構參考,并作為未來立法的參照。

  8至11章主要是提高對公司高層主管及白領犯罪的刑事責任,比如,針對安達信銷毀安然審計檔案事件,制定法規,銷毀審計檔案最高可判10年監禁,在聯邦調查及破產事件中銷毀檔案最高可判20年監禁;強化公司高管層對財務報告的責任,公司高管須對財務報告的真實性宣誓,提供不實財務報告將獲10年或20年的刑事責任。

  美國2001年至2002年度所爆發的各項公司丑聞事件中,企業管理階層無疑應當負有最主要的責任,因而,該法案的主要內容之一就是明確公司管理階層責任(如對公司內部控制進行評估等),尤其是對股東所承擔的受托責任,同時,加大對公司管理階層及白領犯罪的刑事責任。企業會計人員以及外部審計人員在這些事件中的負面作用,也不容否認,比如,安然通過復雜的特殊目的主體安排,虛構利潤、隱瞞債務,而世界通訊則是赤裸裸的假賬。提高財務報告的可靠性,成為該法案的另一個主要內容,法案的要求包括:建立一個獨立機構來監管上市公司審計;審計師定期輪換;全面修訂會計準則;制定關于審計委員會成員構成的標準;要求管理層即時評估內部控制,提供更及時的財務報告;對審計時提供咨詢服務進行限制等。

  從全部法案的次序安排來看,這些內容排在前三章,而篇幅也超過2/3。因而,該法案更像是一個會計改革法案。

  法案影響
  完善了法規漏洞提高了財報質量

  《薩班斯法案》為公眾公司的外部審計師創建了一個新的監督體制,并把對財務報告的內部控制作為關注的具體內容,不僅要求管理層報告公司對財務報告的內部控制,而且要求外部審計師證實管理層報告的準確性。

  美國企業界普遍認為,《薩班斯法案》是自20世紀30年代通過證券法案以來,對美國商界和會計界影響最為巨大的一次立法。《薩班斯法案》完善了當時美國法規在處理虛假財務報表、虛假財務審計、銷毀財務證據等方面的漏洞。

  李美云在接受《財會信報》記者采訪時表示,《薩班斯法案》是在美國“安然”、“世通”等一系列的公司會計丑聞曝光后頒布的法案,它的出臺旨在規范上市企業的運營,恢復公眾對于證券市場的信心,同時改善公司的內部管理,提升公司的商業道德感并改善會計職業監管。該法案的全稱叫“公眾公司會計改革與投資者保護法案”,由此我們更能直觀地感受到這個法案訂立的目的所在。

  李美云也認為,《薩班斯法案》的出臺對于整個行業的影響是非常大的。由于其嚴格性,企業合規經營的成本十分高昂。法案出臺后,大概10%的企業退出了美國股市。并且很多人認為,薩班斯法案是在一系列公司丑聞爆發后美國整個社會憤怒的產物,匆忙制定、難成精品。為了達到法案對內控體系的嚴苛規定,企業在建立完善的內控體系的同時,往往會造成整個運轉流程的冗長、繁瑣、僵化以及效率低下。

  據資料顯示,2003年底,全球最大的計算機聲卡制造商———新加坡創新科技成為第一家主動退出納斯達克的亞洲公司,彼時,創新科技在納斯達克上市已11年。據該公司高管解釋,退市的原因與《薩班斯法案》頒布后上市成本高昂有關。

  2004年6月,德國電子商務公司Intershop AG從納斯達克退市。據悉,《薩班斯法案》所帶來的大筆額外會計及管理費用是導致該公司退市的主要原因之一,此舉可以令其每年節省80萬歐元的費用,其中50萬歐元是直接因《薩班斯法案》而起。

  為降低成本,德國著名汽車制造商戴姆勒-克萊斯勒也于法案出臺后申請從12家證券交易所“退市”,僅保留在法蘭克福證券交易所、紐約證券交易所和斯圖加特證券交易所的上市地位。戴姆勒-克萊斯勒在聲明中表示,這種精簡也有助于公司降低管理流程的復雜性。

  我國當時一些欲在美上市的公司也紛紛轉向其他上市地。“在眾多國際交易市場中,美國證券市場的監管要求最為嚴格,而且在美國上市的成本相對較高。”中國國航股份的相關負責人曾表示,據稱國航股份就是因為該法案的404條款,從而決定將上市地點由美國改為英國,而上海電氣集團、神華能源和中國遠洋控股公司,都放棄在美國上市的決定,而選擇在香港上市。

  “但不可否認,在促進相關上市公司完善內部控制、規避商業風險、提高財務報告和審計的質量及透明度方面,薩班斯法案確實產生了積極的影響。”李美云介紹,有人專門針對《薩班斯法案》頒布前后上市公司盈余管理程度進行了檢驗。他們首先收集美國公司1987年至2001年第二季度之前公司盈余管理的數據,數據表明:公司盈余管理不斷上升。然后,他們又收集了《薩班斯法案》通過之后的相關數據(2002年第三季度至2003年第二季度),發現盈余管理出現明顯下降,會計信息質量明顯上升。并且,越來越多的公司開始以戰略的眼光去看待這個法案,而不是僅僅把它看作增加成本的負擔,因為公司內部規范化管理的受益人終究是公司本身,法案也確實具備了改善公司經營管理和降低風險的潛力!端_班斯法案》對于美國商業界可謂是意義巨大。

  我國啟示
  制定監管的嚴刑峻法需把握好分寸

  《薩班斯法案》標志著美國證券法律根本思想的轉變,從披露轉向實質性管制。盡管該法案立法匆忙,但它仍然經歷了將近20次的公開聽證,同時,美國國會相關人員對該法案展開了較充分的辯論,并盡可能地限制該法案對經濟運行的負面影響。比如,針對共和黨資深議員格拉姆(Gramm)提出的小型企業問題,法案保留了由PCAOB按個案審批豁免的權力。

  歷史事件表明,無管制的市場容易走向極端。但是,政府高度管制同樣不利于經濟的發展。盡管安然事件等系列公司丑聞爆發,為政府介入、管制提供了絕佳的“借口”,但美國國會在制定法律的辯論過程中,仍然有相當多議員對政府管制持審慎態度。

  反過來,從政府監管的根本目標考慮,政府介入并加強監管對保護廣大公眾投資者的利益是十分有必要的,否則,如待安然事件等系列公司丑聞爆發后再去處理,則無法挽回投資者的損失。

  近年來,在我國國內,上市企業財務造假風波持續不斷。李美云表示,我們從該法案中,可以得到很多啟示。《薩班斯法案》的一大目的在于保護投資者,而對于投資者的保護也是我國市場中極為缺乏的一項。整個證券行業的監管理念必須更上一層樓,提高上市公司財務狀況披露的透明度和完整度,防止上市公司財務造假侵害投資者利益。

  李美云介紹,《薩班斯法案》出臺后,我國也根據國情逐步建立起了一套企業內部控制規范。這套規范始于2001年6月。2005年6月,財政部等部門上報了《關于借鑒<薩班斯法案>完善我國上市公司內部控制制度的報告》。2008年6月及2010年4月,財政部等五部委頒布了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》,標志著我國企業內部控制規范體系基本建成。之后,有關部門要求企業對內部控制的有效性進行自我評價并披露年度自我評價報告,同時聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。因此,企業內部控制制度不斷得到細化和完善,以加強企業內控管理,起到提升管理人員的專業程度和道德感的作用,實現企業內控機制的長久自律與制衡。

  李美云指出, 與此同時,要加強對于整個會計行業的監管,需要制定出能夠促使會計從業人員堅持操守、約束自我的規范體系!端_班斯法案》的一大特色就是加大公司高管及會計從業人員的法律責任,尤其是刑事責任,以嚴刑峻法來遏制財務丑聞的發生。但同時要注意,法律責任在一定程度上能夠幫助提高會計職業質量,然而過高的法律風險也會造成一種特殊現象,即帶來會計職業整體的風險,形成“逆向選擇”效應,并最終降低了會計職業的執業質量,所以,也應該把握住監管的分寸。

  406條款啟示
  應修訂《會計法》中的職業道德準則

  《薩班斯法案》中的406條款要求上市公司聲明財務高管是否采用了旨在減少財務違規行為的特定道德守則。

  貝爾蒙特大學的O.C.和琳達·費雷爾(Linda Ferrell)、新墨西哥大學的薩拉赫·阿盧瓦利亞(Saurabh Ahluwalia)以及懷俄明大學的特里·里騰伯格(Terri Rittenberg)等四名學者針對《薩班斯法案》406條款的有效性進行了長期而深入的研究。他們試圖檢驗法案通過后,該規定在實務操作中的效果如何。

  前述四名學者對2005年以來的上市公司財務報表進行了分析。在當時的176家財富500強公司樣本中,僅有67家的首席執行官實施了特定的道德準則。盡管《薩班斯法案》做出了明確的規定,但十年之后,在176家500強企業樣本中,遵循道德準則的企業數量僅為77家。不過,四位學者發現,那些先前實施了道德準則但又存在財報誤報的公司近年來報表重述的次數明顯減少。

  琳達·費雷爾在一篇聲明中說:“我們的研究結果清楚地表明采用財務道德準則可以提高財務報表真實性。該研究結果將鼓勵所有的上市企業制定和實施財務道德準則,此外,公共政策制定者也應繼續監督和支持《薩班斯法案》406條款的實施。”

  李美云介紹,《薩班斯法案》的406條款要求上市公司聲明財務高管是否采用了旨在減少財務違規行為的特定道德守則,即:高級財務管理人員的道德守則:(1)道德守則的披露———美國證券交易委員會(SEC)將發布相應規定,要求發行人的定期報告按照該法第13節(a)的規定或《1934年證券交易法》第15節(d)的規定,披露是否制定了針對財務總監、財務主管、會計主管或相當于上述人員的道德守則,如果沒有應當說明原因。(2)道德守則的變化———SEC應當修訂其同申報表8-K(或其替代者)中快報(prompt disclosure)內容有關的規定,要求發行人通過國際互聯網或其他電子手段,對其道德守則的變化和廢止進行及時的披露。(3)定義———本節中,“道德守則”是指能夠對以下方面合理促進的特定準則:誠信行為,包括在實踐中有助于處置個人同職業間的利益沖突;發行人充分、公正、準確、及時地以投資者容易理解的方式在申報的定期報告中披露相關信息;有助于政府法規的貫徹執行。(4)規定制定的時限———SEC應當在本法生效后90天內發布落實本節規定的法規的征求意見稿;在本法生效后180天內,SEC應當發布上述規定的最終稿(生效稿)。

  李美云表示,對該條規定的實施情況,我們可以從美國學者的研究中看到,這一條款并沒有在美國企業的經營管理中得到有效的落實,真正實施的公司只占少數,但實施這項條款確實能夠提高公司的財務報表質量,提高財務高管的職業操守,讓企業拿出的財務報告更“有良心”。

  李美云指出,在我國,關于會計職業道德的問題一直以來處于比較尷尬的境地,會計準則操作方法的可選擇性及對會計人員職業判斷能力要求的提高,導致對會計人員職業道德水平的要求越來越高。但現有的會計法律規范在關于職業道德的規定方面存在不足,如《會計法》第三十九條規定,“會計人員應當遵守職業道德,提高業務素質。”《會計基礎規范》用一節共八條的規定來規范會計人員的職業道德標準。但與《薩班斯法案》406條款比較,仍然存在條款僵化、內容空洞且缺乏對會計高管人員動態監控機制和約束力弱化等問題。因此,對于會計職業道德問題,應在未來《會計法》中進行修訂,明確規范會計職業道德準則及相應的法律責任。

時間:2016-09-27  責任編輯:zgkspx2

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