我國個(gè)人所得稅制仍處于發(fā)展的初級階段。隨著時(shí)代發(fā)展，必須加快個(gè)人所得稅改革步伐，確立以自然人為調(diào)整對象的稅法理念，以降低稅負(fù)為中心優(yōu)化制度設(shè)計(jì)，全面改革費(fèi)用扣除制度，建立全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。

　　新中國的個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生于1980年，37年來，中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的巨變，個(gè)人所得稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和民生改善的作用日益增強(qiáng)。但是，個(gè)人所得稅改革長期滯后于經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，存在很多亟待解決的問題，需要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快改革步伐。

　　我國個(gè)人所得稅制仍處于發(fā)展的初級階段
　　中共十一屆三中全會(huì)以后，一方面，隨著改革開放政策的逐步深入，中國經(jīng)濟(jì)迅速融入國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)之中，中外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化交流不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，在中國工作、提供勞務(wù)并取得各種收入的外籍人員日益增多;另一方面，中國人民的收入水平也不斷提高，收入渠道逐步多元化。為了維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入，1980年9月10日全國人大五屆三次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，自公布之日起實(shí)施。同年12月14日，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則，這是新中國第一部個(gè)人所得稅法。該法規(guī)定在中國境內(nèi)居住個(gè)人的所得和不在中國境內(nèi)居住的個(gè)人而有從中國取得的所得都要課稅，它對于維護(hù)中國在國際經(jīng)濟(jì)交往中的正當(dāng)稅收利益、鼓勵(lì)外籍人士來華工作或從事其他正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、解決個(gè)人收入的涉稅問題，都有著積極的意義。從納稅義務(wù)人看，該法在當(dāng)時(shí)不僅適用于在中國的外籍人員，也適用于中國公民。但由于個(gè)人所得稅法確定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是參照同時(shí)代外籍人員在中國的收入水平確定的，在較長時(shí)間內(nèi)，中國人民達(dá)到該收入水平的人數(shù)不多，因而中國籍納稅人很少，納稅人基本上是外國人。

　　總體而言，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制屬于實(shí)行分類稅制：該課稅模式的基本特點(diǎn)是將納稅人各種不同來源的應(yīng)稅所得，在繳納稅款時(shí)根據(jù)不同的扣稅標(biāo)準(zhǔn)稅，并分別計(jì)算稅金的繳稅方式。采取分類課稅模式，一是對稅源的掌握比較容易，計(jì)稅方法更為簡單，對稅收管理水平要求不高。二是有利于稅款及時(shí)征繳，可以促進(jìn)稅款加快入庫，減少滯流。三是在分類模式下，不同納稅人的婚姻狀況、撫養(yǎng)子女的情況以及贍養(yǎng)老人的情況等，都不會(huì)對個(gè)人所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響，征稅行為相對中性。這些都是在個(gè)人所得稅實(shí)施的初級階段采取的辦法。

　　我國個(gè)人所得稅改革的方向選擇
　　確立以自然人為調(diào)整對象的稅法理念。個(gè)人所得稅法是直接調(diào)整國家與公民的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的法律體系。因此，從法理上說，要確立以自然人為調(diào)整對象的立法理念，改變現(xiàn)行法律中大多以法人為調(diào)整對象的現(xiàn)狀。這是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展的必然要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，“單位人”，即依附于單位或組織的，其權(quán)利義務(wù)邊界與組織交織在一起的個(gè)人，向“社會(huì)人”，即擁有獨(dú)立利益邊界的市場個(gè)體在不斷轉(zhuǎn)變，個(gè)人的權(quán)利義務(wù)更加彰顯，這要求稅收立法更多地體現(xiàn)作為市場主體的自然人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系調(diào)整。

　　同時(shí)，要改變過于強(qiáng)調(diào)稅收的無償性、強(qiáng)制性而忽視其整體返還性的狀況。雖然從征納關(guān)系來看，雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不是完全平等的，但把稅收作為一種債的角度看，征納雙方即債權(quán)債務(wù)雙方的法律地位是平等的，個(gè)人所得稅法改革要充分體現(xiàn)這種精神。

　　以降低稅負(fù)為中心優(yōu)化制度設(shè)計(jì)。深化個(gè)人所得稅改革的核心有二，一是必須簡化稅制，尤其是簡化稅收分類項(xiàng)目，加快建立以綜合課稅為主體，以分類課稅為輔助的新稅制模式。在此基礎(chǔ)上，分步簡化個(gè)人所得稅稅制，減少稅收級距，由現(xiàn)行七級累進(jìn)稅率改革為四級或五級。二是要降低名義稅率，特別是降低邊際名義稅率。大體上可確定為5%、15%和30%，低、中、高3個(gè)檔次的稅率。尤其是現(xiàn)行工資、薪金所得中，規(guī)定了45%的稅率，實(shí)際上極少適用，不如取消。這樣不但符合實(shí)際，又可提高中國稅制的國際競爭力。

　　全面改革費(fèi)用扣除制度。中國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的主要問題是扣除項(xiàng)目少、扣除范圍不全。應(yīng)當(dāng)建立以基本扣除、附加扣除和特殊扣除為主體的扣除體系。其覆蓋范圍與國際通行的成本費(fèi)用扣除、家庭生計(jì)扣除和特許扣除大致相當(dāng)。基本扣除主要包括家庭生計(jì)扣除和成本費(fèi)用扣除。附加扣除是對于特殊行業(yè)、特殊人群家庭生計(jì)扣除的附加優(yōu)惠，如高溫、高毒、高空和采掘等行業(yè)從業(yè)人員，以及軍人、殘疾人等。特殊扣除是指對于公益性救濟(jì)捐贈(zèng)、子女高等教育支出、贍養(yǎng)老人支出和未報(bào)銷的醫(yī)療支出等特殊性項(xiàng)目。

　　在費(fèi)用扣除方式的選擇上，要盡量做到以標(biāo)準(zhǔn)扣除為主，輔之以分項(xiàng)扣除。除納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等涉及直接成本費(fèi)用要據(jù)實(shí)扣除外，家庭生計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)制定一般意義上按人頭計(jì)算的固定扣減額。對于附加扣除和特殊扣除，除了建立更加嚴(yán)格的信息控制、監(jiān)管制度外，還應(yīng)設(shè)置扣除限額，在限額以內(nèi)并符合一定條件才可扣除。以標(biāo)準(zhǔn)扣除為主，是因?yàn)橹袊�目前稅收征管水平不高，征管手段尚不到位，越�?xì)致的差別政策和審批制度，越容易產(chǎn)生尋租行為和腐敗，從而使政策偏離初衷。所以，雖然費(fèi)用扣除范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大，但扣除方式還應(yīng)遵循稅收行政效率原則，這樣比較符合中國國情。

　　建立全國統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征管信息系統(tǒng)。以大數(shù)據(jù)為依托，按照“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的思維，構(gòu)建全國聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化征管系統(tǒng)。納稅人以其第二代身份證號碼作為在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的個(gè)人所得稅檔案號碼，企事業(yè)單位在為員工支付各種報(bào)酬時(shí)均要反映在該系統(tǒng)中，個(gè)人所得稅的納稅人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、稽核比對、催報(bào)催繳、稽查和補(bǔ)退稅等全部業(yè)務(wù)流程都通過該系統(tǒng)處理，從根本上解決納稅人收入透明度低、兩處及兩處以上以上申報(bào)所得、異地補(bǔ)退稅等棘手問題。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步建立、完善信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、公安和工商等相關(guān)政府部門實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使個(gè)人的各項(xiàng)收入和支出、財(cái)產(chǎn)購置和處置、社會(huì)保障和社會(huì)福利均在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍內(nèi)，為個(gè)人所得稅制改革提供信息支持和技術(shù)保障。

　　(作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所)