承租方一次性支付租金，取得增值稅普通發票。登記為一般納稅人后，以后的租金卻得不到抵扣，是否有解決的途徑?支付租金應該關注哪些增值稅問題?本文就業內存在的兩種觀點進行分析。

　　案例
　　甲公司是一般納稅人，自2016年6月1日起將2016年5月1日前取得的房產租賃給乙公司(系小規模納稅人)，租期20年，一次性付清租金500萬元，甲公司已開具增值稅普通發票，并按簡易計稅繳納了增值稅。2016年12月22日乙公司因經營收入超過小規模標準登記為一般納稅人，自2017年1月1日起生效。因當時取得的是普通發票，意味著其以后負擔的租金將得不到抵扣。乙公司能否通過甲公司開具紅字普通發票沖銷2017年1月1日后對應的租金，再開具增值稅專用發票來實現抵扣呢?

　　分析
　　第一種觀點認為不可以。理由是屬于小規模納稅人時發生的業務，不能因為認定為一般納稅人而重新開具增值稅專用發票。

　　目前現行有效的關于納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，可以抵扣進項稅額的文件僅有《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)規定，納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

　　但是，59號文件出臺背景是：新設立的企業從辦理稅務登記到開始生產經營，往往要經過一定的籌建期，進行基礎建設、購買辦公和生產設備、建賬建制、招聘員工、聯系進銷渠道等。在此期間，企業也會取得一定數量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務機關的征管系統中存在一段時期的小規模納稅人狀態，導致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。而本例中的乙公司一次性支付的租金未取得增值稅專用發票，且乙公司自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間已取得生產經營收入，并不符合國家稅務總局公告2015年第59號文件規定的前提條件。

　　第二種觀點認為可以。理由是租賃業務租金一次性支付，不同于購銷業務的錢貨兩清，對于登記為一般納稅人后的租金，不能理解為小規模納稅人時發生的業務。甲乙公司可通過更改合同的方式，對于2017年1月1日以后的租金事宜進行重新約定。

　　筆者認為第二種觀點較為合理。從合同法角度看，承租方預付了租金，該租賃合同并未履行完畢，出租方還要履行按期提供租賃房產的義務。而購銷合同則不同，一般錢貨兩清，合同即履行完畢。而涉稅方面，目前與之相關的59號文件適用的范圍有限，顯然不適合本案例中的情形。

　　建議
　　建議有關部門在第59號文件的基礎上，充分考慮營改增后提供應稅服務的特點，盡快明確預付全部租金取得普通發票能否換開增值稅專用發票。

　　提示
　　營改增后，對于長期租賃業務一定要有整體籌劃，如果預計開展的業務在連續12個月內會超過小規模納稅人標準，從登記之初就要到稅務機關登記為一般納稅人，或者對于長期租賃合同不要一次性支付租金;如果處于籌建期內，對未來的前景不能準確預計，最好取得抵扣憑證，盡量符合現行文件的適用條件，以減少企業不必要的損失。
　　(作者單位：山東省昌邑市國稅局)