《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)第二條規定，增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅;月營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業稅。

　　《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

　　營改增后，只有增值稅納稅人而沒有營業稅納稅人，只有貨物及勞務和應稅行為銷售額而沒有營業額，營改增的精神是基本平移原營業稅政策規定，免征增值稅貨物銷售額和應稅行為的銷售額應當分別核算。

　　例：某增值稅小規模納稅人2016年5月10日成立，2016年第2季度銷售貨物收入為6萬元，提供技術服務收入為4萬元，該納稅人如何填報季度納稅申報表?按小微企業減免增值稅申報還是按3%的征收率申報繳納增值稅?

　　從會計利潤表上來看，本季度營業收入合計為10萬元(6+4)，不能享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規定，因此，該小規模納稅人第2季度應繳納增值稅3000元(100000×3%)。這樣的做法是錯誤的。

　　正確的做法是：貨物及勞務銷售額、銷售服務、不動產和無形資產銷售額分別計算增值稅，銷售貨物收入為6萬元，提供技術服務收入為4萬元，各自享受季度銷售額不超過9萬元免征增值稅的規定。

　　在填報《增值稅納稅申報表》時，在第9欄“(四)免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務為60000元，本期銷售服務、不動產和無形資產為40000元;第10欄“其中：小微企業免稅銷售額”：本期銷售貨物及勞務為60000元，本期銷售服務、不動產和無形資產為40000元;第17欄“本期免稅額”： 本期銷售貨物及勞務為1800元，本期銷售服務、不動產和無形資產為1200元。第18欄“其中：小微企業免稅額”： 本期銷售貨物及勞務為1800元，本期銷售服務、不動產和無形資產為1200元。第15欄“本期應納稅額”： 本期銷售貨物及勞務為0元，本期銷售服務、不動產和無形資產為0元。

　　(作者單位：河北省邯鄲市邯山區國稅局)