稅收政策是促進就業政策體系的重要組成部分，對就業工作的扶持作用意義重大。1994年稅制改革以來，我國出臺的一系列就業稅收優惠政策在扶持就業工作方面發揮了積極作用。《財政部、國家稅務總局、人力資源社會保障部關于繼續實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)作為促進就業優惠政策的核心文件，已于2016年12月31日執行到期。如何在制定出臺新的稅收優惠政策時，找出和解決好存在的問題，加以修訂完善，是當務之急。

　　國際借鑒
　　作為經濟杠桿的稅收政策，在促進就業方面發揮了積極作用，發達國家以稅收政策作為促進就業增長的手段，主要通過三個層面的制度設計完成。

　　一是降低整體宏觀稅負。許多發達國家自20世紀80年代以來一直做著降低宏觀稅負的改革，它們通過減稅讓利于納稅人，鼓勵社會創辦更多的企業，以吸納更多就業人員。

　　二是區別特定產業和群體，實行不同的優惠政策。從產業性質看，通過給予第三產業較為優惠的稅收政策鼓勵第三產業發展，進而吸納更多的就業群體。從企業規模看，由于中小企業在吸納勞動力方面的比較優勢，發達國家的稅收優惠政策明顯向中小企業傾斜，通過給予中小企業所得稅優惠的方式，間接提升就業整體水平。

　　三是對就業重點領域實行政策傾斜。發達國家通過給予就業重點領域和重點群體特殊的稅收優惠政策來加大對就業工作的扶持力度。例如，對于吸納特定人員(主要是就業困難群體)給予特殊的優惠，以增強企業雇傭的積極性;對于自主創業和彈性就業人員直接給予稅收減免優惠;扶持農業發展，對于農業從業人員采用較優惠的稅收政策。

　　改革方向
　　就業問題關乎民生，在今后相當長的時期內將是我國經濟發展過程中急需解決的重大課題。與發達國家促進就業稅收優惠政策相比，我國優惠政策無論從廣度上還是深度上都存在明顯差距。因此，調整和完善現行稅收政策體系，構建以促進經濟發展為出發點，構建長期穩定的促進就業稅收政策體系，已成為促進就業工作的當務之急。

　　降低宏觀稅負，延長優惠期限，構建長期穩定的稅收政策體系。降低宏觀稅負是稅制改革的主旋律，通過降低宏觀稅負，調整稅制結構可以發揮對促進就業的長期導向作用。我國以往出臺的各類促進就業稅收優惠政策多是為配合具體形勢，解決階段性問題的暫時性選擇，政策優惠期限短、靈活性強，短期內的調節效果明顯，但并不能成為緩解我國就業壓力的長期選擇。稅收優惠政策的出臺應立足長遠，順應國家經濟形勢形成長效機制。政策應當保持相對穩定性，堅持以長期戰略性措施為主。目前，應借助國家稅制改革的有利時機，改變每隔3年下發通知延長有效期的做法，盡量延長政策優惠期限，并將各類不同就業群體的政策統一規劃、統一安排，形成一套系統化、規范化、制度化的政策方案。這樣既有利于社會各界全面理解和掌握優惠政策，也有利于主管稅務機關制定長期穩定的征管措施和制度。

　　扶持第三產業，促進中小企業發展，制定科學的稅收優惠政策。第三產業是增加就業的主要領域，我國第三產業占就業比重在2011年首超第一產業，之后逐年增加，已成為吸納就業的絕對主力。運用稅收政策推動第三產業發展，進而提升對就業工作的貢獻率，已成為促進就業工作的主要手段。建議通過對第三產業實行差別稅率、給予服務業傾斜政策、對就業服務和培訓機構給予稅收減免等稅收優惠措施扶持第三產業發展。中小企業是我國就業的重要渠道，它的不斷發展壯大，可以提供更多穩定的就業崗位。稅收優惠政策的制定應著眼于中小企業主體多元化、經營形式多樣化的特點，采取更加靈活的稅收優惠政策。可以借鑒發達國家的做法，通過降低企業所得稅稅率、對科技型中小企業給予重點政策扶持、將以經濟性質優惠為主改為以產業傾斜為導向為主、優惠形式由單一的直接減免稅改為降低稅率、加速折舊、設備投資抵免等多種優惠形式并存的多項優惠措施加大對中小企業的扶持力度。

　　擴大優惠政策適用對象和適用范圍，擴大優惠稅種，給予就業重點領域特別扶持。稅收優惠政策的制定應綜合考慮不同行業和群體，兼顧公平和效率。目前，我國就業群體主要包括大中專畢業生、農閑富余農民、城鎮失業人員、退伍轉業軍人等幾類人員。對以上人員在從事個體經營或創辦企業時，應給予一定期限的減免稅直接支持，這有利于提高其自主創業的積極性，進而緩解就業壓力。近年來我國涌現出多類投資主體和經濟形式，臨時性、季節性、鐘點工、彈性工作等就業形式迅速興起，成為擴大就業的重要渠道。稅收優惠政策的適用范圍應不分行業、企業經濟類型和產業類別(除國家限制發展的產業外)，一律給予安置或吸納就業困難群體的企業以同等的稅收優惠。適用對象應擴大到所有的就業者，統一實行國民待遇，并簡化附加條件。同時，將增值稅納入優惠稅種范圍，將更符合經濟發展趨勢，及時填補營改增后的“稅收優惠真空”。鑒于各地經濟發展的不平衡性，建議不再規定統一的減免定額，可根據各地區最低工資標準的一定倍數作為減免稅額，經省級人民政府批準后執行，從而最大限度調動企業吸納就業群體的積極性。

　　根據《中共中央、國務院關于深入推進農業供給側結構改革加快培育農業農村發展新動能的若干意見》(2017年中央一號文件)，加快農業發展，深入推進供給側結構性改革將是新的歷史階段農業農村工作的主線，因此，培育新型農業經營主體、吸引各類人才回鄉下鄉也應成為就業工作關注的重點。就業稅收優惠政策應圍繞這一新政，對于新型的農業經營主體和回鄉下鄉進行自主創業的個人給予特定的稅收優惠。同時通過稅收優惠減免，鼓勵農村科技人員創辦農業實體，建立鄉村旅游產業、推進農村電商發展，讓農業成為令人向往的產業，以吸引更多的金融和社會資本投向農業農村，吸納更多的就業創業群體參與到農村建設中來。　　(作者單位：山東省濟寧市地稅局)