湖北A股份有限公司(簡稱A公司)是2002年由集體所有制企業改制設立的股份有限公司。在改組改制中，地方政府改制辦公室對A公司所有資產進行了清理，同時對A公司凈資產進行了資產量化，公司管理人員和企業職工都取得了量化資產，擁有了股權。工商登記注冊股東由章某等5人組成，實際持股人304人，注冊資本(實收資本)1000萬元(即公司管理人員和企業職工取得的量化資產)。

　　2010年，A公司《資產負債表》中的“實收資本”期初余額仍然為1000萬元。2010年6月8日，A公司轉讓70%的股份給湖北B集團公司(簡稱B公司)，雙方確認A公司100%的股份總價值人民幣7200萬元，并以此作為股份轉讓時的價格依據。2010年6月30日，B公司受讓A公司70%的股份，A公司股東取得轉讓收入人民幣5040萬元，且雙方股權轉讓協議生效。

　　案例分析
　　根據《國家稅務總局關于企業改組改制過程中個人取得的量化資產征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔2000〕60號)第二條規定，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個人所得稅;待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。

　　所以，A公司于2002年對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產時，沒有征收個人所得稅，到2010年6月轉讓70%的股份時，應計征并繳納個人所得稅。

　　那么，A公司于2010年6月30日進行股權轉讓，并確認100%的股份，總價值人民幣7200萬元，B公司受讓A公司70%的股份，A公司股東取得股權轉讓收入人民幣5040萬元，如何計算繳納個人所得稅呢?應對股權轉讓及收入情況，分別進行個人所得稅處理。

　　一是對2002年A公司職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產1000萬元，在2010年6月轉讓70%股份時繳納個人所得稅。計算方法為：70%的股份轉讓收入700萬元，減去合理的成本費用后，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅140萬元，即：(1000×70%-0)×20%=140(萬元)。

　　二是對2010年6月A公司100%的股份總價值人民幣7200萬元，其中的股份價值6200萬元屬于所有者權益轉增資本，70%的轉讓取得收入4340萬元，減去合理的成本費用后，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅868萬元。即(6200×70%-0)×20%=868(萬元)。

　　三是對至今還有沒轉讓的30%的股份，存續于A公司，繼續暫緩征收個人所得稅。

　　提示
　　2000年前后，全國各地地方政府都對地方國有企業、集體企業及鄉鎮企業進行了全面改組改制。在改組改制過程中，有的管理層人員取得持股股份，有的企業職工取得補償安置費轉股并由工會持股，有的對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產等。當時雖然都取得了股份，但一般都沒有進行轉讓，也沒有按照國稅發〔2000〕60號文件規定征收個人所得稅。

　　但是，在十年、十五年后的今天，某些企業(公司)進行股權轉讓時，企業財務人員或者稅收管理人員在檢查、申報股權轉讓中，往往只看現在的企業公司章程、股東姓名、出資額，或者《資產負債表》中的“實收資本”等，不注意十年、十五年前企業改組改制取得量化資產轉股，補償安置費轉股等情況，導致至今在股權轉讓時大部分持股者都沒有按規定繳納個人所得稅。前述案例就是實例。

　　對量化資產，補償安置費等股份沒有轉讓的部分，存續于企業(公司)之中，繼續暫緩征收個人所得稅。待以后轉讓時，按政策規定征收個人所得稅。

　　(作者單位：湖北省仙桃市地稅局稽查局)