巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目(以下簡稱橙線項目)，是由中國鐵路總公司(以下簡稱鐵路總公司)和中國北方工業公司(以下簡稱北方工業)以聯營體形式簽約，中國鐵路國際有限公司(以下簡稱鐵總國際)和北方國際合作股份有限公司(以下簡稱北方國際)組成聯營體形式承建的“一帶一路”戰略重要交通基礎設施項目。

　　2015年10月，鐵路總公司、鐵總國際與北方工業、北方國際簽署四方聯營體協議，約定鐵總國際和北方國際作為本項目的實施主體。聯營體雙方對本項目共同經營，共擔風險，向業主承擔責任，母公司同兩家國際公司間不存在總分包關系。

　　鑒于以上協議和要求，在橙線項目的實施過程中，根據對外合同要求，在巴基斯坦成立中國鐵路總公司拉合爾辦事處(以下簡稱鐵總拉合爾辦事處)，該辦事處在巴基斯坦按收入的6%繳納所得稅，所得稅完稅憑證注明的納稅人為鐵總拉合爾辦事處;中國境內發生的采購設備、發票開具、申請出口退稅等全部由設在鐵總國際的橙線項目聯營體負責。在境內會計核算上，橙線項目聯營體作為會計主體，單獨設立會計賬簿，項目收入、成本、費用均獨立核算，單獨出具財務報表，聯營體雙方按照約定比例合并至各自的財務報表。

　　新模式運營 遭遇涉稅難題
　　采用聯營體這種新運營模式后，企業面臨以下兩方面涉稅問題：
　　1.完稅憑證問題。橙線項目在巴基斯坦的完稅證明文本抬頭是鐵路總公司拉合爾辦事處，不是鐵總國際和北方國際。按照一般規則，完稅證明抬頭應為該企業才能抵扣，而采取聯營體方式進行境外項目建設，境外不可能給聯營各方均開具完稅憑證。在此種情況下，能否按照經濟業務實質，將該項目在巴基斯坦以鐵路總公司拉合爾辦事處繳納的所得稅，在國內按比例分別抵扣鐵總國際和北方國際在國內應交的該項目所得稅。

　　2.稅前扣除憑證問題。由于橙線項目在鐵總國際單獨核算，因此橙線項目國內采購發生的成本費用所取得的發票均開具給鐵總國際，聯營體另一方(北方國際)無法取得相關發票，北方國際沒有扣除憑證，發生的支出如何扣除。

　　尋找關鍵點 制定解決方案
　　針對企業實際情況，鑒于橙線項目是符合“一帶一路”戰略發展的重要項目，而組成聯營體參與國際競爭又是近來普遍采用的一種方式，經與國家稅務總局溝通，北京市國稅局提出以下解決方案：

　　一是可以按照業務實質，依據《巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目聯營體協議》中約定的份額比例計算分配歸屬于鐵總國際和北方國際的稅額，鐵總國際和北方國際將分配至該公司的稅額作為境外抵免稅額。

　　二是考慮到橙線項目在鐵總國際實行單獨核算，與該項目相關的發票均開具給鐵總國際的情況，同時為便于征管，不采取分別由鐵總國際和北方國際單獨計算所得的方式，而是將橙線項目聯營體作為境外稅前所得的計算主體，由鐵總國際和北方國際聯合委托具有資質的中介機構，按稅法規定對每年該項目實現的境外稅前所得進行審計，確認該年度實現的境外稅前所得后，再按約定的比例分配給兩家國際公司。同時明確鐵總國際和北方國際所在地主管稅務機關均對橙線項目聯營體境外稅前所得計算是否準確享有檢查權。

　　通過針對聯營體這種模式制定合法合理的解決方案，獲得了企業的認可，支持了企業運用新模式參與“一帶一路”建設，為企業創造了更良好的稅收環境。

　　在此次解決“一帶一路”企業涉稅訴求的過程中，稅務機關詳細了解和分析聯營體運作模式，深入細致地找到涉稅問題的關鍵點，研究提出既有法理可循，又能解決企業實際問題、便于操作的解決方案，并在國家稅務總局的支持下，最終推動了企業訴求的圓滿解決。

　　對于類似涉稅問題，稅務機關提示，首先要判定企業在境外繳納的稅款是否為歸屬于該聯營體的企業所得稅性質稅款;其次要關注聯營協議約定的分配比例是否合法合規，能否作為分配境外所得或境外收入的參考;最后要關注聯營體的核算模式，針對不同的核算模式確定不同的稅務處理和操作模式。

　　隨著“一帶一路”戰略的深入實施，新業態不斷涌現。部分企業采取組建聯營體方式參與“一帶一路”建設，形成了“聯營體模式”，新的稅收問題隨之而來。中國鐵路總公司向稅務機關提出訴求，希望解決其所屬企業與中國北方工業公司所屬企業組成聯營體，運作巴基斯坦拉合爾軌道交通橙線項目帶來的稅收難題。該項目在納稅中反映出部分具有代表性的問題，為此，北京市國稅局、地稅局日前聯合舉辦“一帶一路”稅企座談會，通過面對面交流的形式，妥善解決了“聯營體模式”面臨的涉稅難題。