申報(bào)方式的選擇不應(yīng)該影響納稅人的稅負(fù);推出稅負(fù)累進(jìn)程度較為平衡的稅率表比單純調(diào)整稅率高低更貼近個(gè)人所得稅的本意;建立得到普遍認(rèn)可的家庭生計(jì)扣除制度是個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)問題。

　　個(gè)人所得稅改革是社會(huì)關(guān)注度較高的稅制改革熱點(diǎn)。十八屆三中全會(huì)為稅制改革規(guī)劃了藍(lán)圖，個(gè)人所得稅作為改革的六個(gè)稅種之一，將成為未來(lái)中國(guó)稅制的主力稅種，擔(dān)負(fù)著充實(shí)財(cái)政、維護(hù)公平的重任。在“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略布局下，個(gè)人所得稅改革也應(yīng)當(dāng)有“全面”思維，堅(jiān)守個(gè)人所得稅的本質(zhì)要求，不應(yīng)就事論事，更不應(yīng)只計(jì)一點(diǎn)、不計(jì)全局，陷入“按下葫蘆浮起瓢”的困境。

　　正確理解“國(guó)民稅為基，富人稅為果”

　　個(gè)人所得稅因其政策目標(biāo)和累進(jìn)的計(jì)稅方式，有時(shí)被稱為“富人稅”。然而，個(gè)人所得稅是建立在全民申報(bào)的基礎(chǔ)之上，不能輕視社會(huì)大眾納稅意識(shí)的培養(yǎng)、對(duì)普通收入者稅收登記申報(bào)等制度缺乏周密安排，否則將嚴(yán)重阻礙個(gè)人所得稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　要落實(shí)富人多繳稅，首先要識(shí)別出哪些人是富人，這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確地掌握全部納稅人的收入情況。另外，隨著個(gè)人所得稅綜合征收的實(shí)施和稅前扣除項(xiàng)目的增加，普通收入者和高收入者都會(huì)面臨退稅或者補(bǔ)稅的可能性。所以，所有納稅人主動(dòng)、自覺、誠(chéng)實(shí)地登記申報(bào)是個(gè)人所得稅制度順利運(yùn)行的最重要基礎(chǔ)。“國(guó)民稅為基”強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人所得稅是普遍征收的稅種，每個(gè)納稅人都應(yīng)履行相應(yīng)的登記申報(bào)納稅義務(wù)。沒有這一條，將無(wú)法建立現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度。

　　不能混淆家庭生計(jì)扣除與按家庭申報(bào)納稅

　　當(dāng)前有不少觀點(diǎn)主張個(gè)人所得稅實(shí)行按家庭申報(bào)，認(rèn)為實(shí)行按家庭申報(bào)比個(gè)人單獨(dú)申報(bào)更有助于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。這種觀點(diǎn)可能是混淆了申報(bào)納稅主體和家庭生計(jì)扣除這兩個(gè)不同的概念。

　　以已婚夫婦為例，選擇申報(bào)納稅主體是指夫婦雙方是合并為一個(gè)申報(bào)納稅主體，統(tǒng)一計(jì)算所得繳稅，還是兩人各自作為獨(dú)立的申報(bào)納稅主體，按兩個(gè)主體分別計(jì)算所得繳稅。家庭生計(jì)扣除是考慮納稅人及其家庭成員的贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、教育和健康狀況等因素，規(guī)定可在稅前扣除的項(xiàng)目及金額。除非政策有特殊規(guī)定，就情況相同的家庭而言，無(wú)論是夫妻合并申報(bào)還是分別申報(bào)，家庭生計(jì)扣除的項(xiàng)目和金額以及稅負(fù)不應(yīng)有差別。也就是說，申報(bào)方式的選擇不應(yīng)該影響納稅人的稅負(fù)，這正是稅收公平原則的要求。所以，是否按家庭申報(bào)與稅負(fù)公平?jīng)]有直接關(guān)系，個(gè)人所得稅制度可以提供多種選擇，交由納稅人自行決定按何種身份申報(bào)納稅。確立范圍合理、金額適度的家庭生計(jì)扣除項(xiàng)目才是直接影響稅負(fù)公平的更為核心的個(gè)人所得稅改革內(nèi)容。鑒于中國(guó)各地在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生活標(biāo)準(zhǔn)、生活支出結(jié)構(gòu)等方面的巨大差異，如何建立得到普遍認(rèn)可的家庭生計(jì)扣除制度將是個(gè)人所得稅改革的重大難點(diǎn)問題。

　　設(shè)計(jì)合理的累進(jìn)級(jí)距比單純降低稅率更重要

　　降低工薪所得最高稅率檔次是目前呼聲較高的個(gè)人所得稅改革議題之一。單純降低最高稅率可能有助于激發(fā)工作積極性，同時(shí)應(yīng)看到這種做法會(huì)降低個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用。對(duì)于處在較低稅率檔次的納稅人，單純降低高稅率對(duì)改善他們的稅負(fù)并無(wú)幫助。

　　在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)距中，前三檔的稅率(3%、10%、20%)提升較快，收入級(jí)距相對(duì)較窄(不超過1500元的、超過1500元至4500元的部分、超過4500元至9000元的部分)。而后面檔次的稅率(除最高稅率外)是按5個(gè)百分點(diǎn)遞增，每個(gè)收入級(jí)距的增加幅度在2萬(wàn)元以上。例如，如果一個(gè)納稅人適用的最高稅率從10%提高至25%，即提高15個(gè)百分點(diǎn)，他的所得只需要增加4500元~7500元(用適用25%稅率的最低應(yīng)納稅所得額9000元分別減適用10%稅率級(jí)距的1500元和4500元);如果一個(gè)納稅人適用的最高稅率從20%提高到35%，稅率同樣提高15個(gè)百分點(diǎn)，他的所得則需增加20000元~47000元。這樣的結(jié)構(gòu)讓處于較低級(jí)距檔次的納稅人其所得增加后的稅負(fù)累進(jìn)性要高于較高級(jí)距檔次的納稅人。因此，推出稅負(fù)累進(jìn)程度較為平衡的稅率表比單純談?wù)摱惵矢叩透�貼近個(gè)人所得稅的本意。建議在降低最高稅率、提升稅制吸引力的同時(shí)，增加兩檔低稅率，并擴(kuò)大低稅率對(duì)應(yīng)的收入級(jí)距，從而降低對(duì)應(yīng)納稅人的稅負(fù)累進(jìn)程度，讓個(gè)人所得稅改革的成果惠及更多納稅人。

　　(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院)