自2017年7月1日起，將13%的增值稅稅率降至11%。同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品13%的扣除率仍然保持不變。在此過(guò)渡期間，相關(guān)企業(yè)應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作。

　　過(guò)渡期的應(yīng)對(duì)措施
　　根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，自2017年7月1日起，將13%的增值稅稅率降至11%，是否意味著7月1日以后，增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中不會(huì)存在13%的稅率?還是會(huì)有一個(gè)過(guò)渡期或者緩沖期，在此期間，是否仍然可以繼續(xù)開(kāi)具13%稅率的增值稅發(fā)票?

　　鑒于現(xiàn)在尚未發(fā)布文件，無(wú)法確定該事項(xiàng)。本文假設(shè)7月1日后不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票。

　　對(duì)于銷售方來(lái)講，一般納稅人在7月1日前銷售的13%稅率的商品，開(kāi)具增值稅發(fā)票是在7月1日之后，不能開(kāi)具稅率為13%的發(fā)票。由于銷售商品均按照13%稅率進(jìn)行簽訂合同、確定價(jià)格、賬務(wù)處理及錄入系統(tǒng)等，甚至有的企業(yè)在未開(kāi)票之前已經(jīng)按照13%稅率申報(bào)了增值稅，如果只能開(kāi)具11%稅率的發(fā)票，則企業(yè)對(duì)此很難處理。對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)提前采取相應(yīng)的措施，比如，統(tǒng)一規(guī)定在6月30日前開(kāi)出所有應(yīng)開(kāi)具13%稅率的發(fā)票等。

　　對(duì)采購(gòu)方來(lái)講也是如此，一般納稅人在7月1日前購(gòu)入13%稅率的商品，在7月1日后取得增值稅發(fā)票，如果銷售方不能開(kāi)具13%稅率的發(fā)票，則與上述同樣的道理，企業(yè)也應(yīng)未雨綢繆，要求供應(yīng)商在6月30日前開(kāi)出所有13%稅率的發(fā)票。

　　同時(shí)，有些企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可能也會(huì)受此政策影響。例如，7月1日之前采購(gòu)的商品，未取得發(fā)票，暫估入賬，業(yè)務(wù)系統(tǒng)生成相應(yīng)單據(jù)。在7月1日之后取得的13%稅率的增值稅發(fā)票，可以計(jì)入系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)處理。但是如果取得11%稅率的增值稅發(fā)票，由于誤差太大，則系統(tǒng)很可能無(wú)法處理該批單據(jù)。

　　另外，企業(yè)還需關(guān)注紅字發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題。例如，7月1日之前開(kāi)具的發(fā)票，由于種種原因，需要在7月1日后開(kāi)具紅字發(fā)票，則很可能無(wú)法開(kāi)具13%稅率的藍(lán)字發(fā)票。對(duì)此，提請(qǐng)納稅人應(yīng)盡量避免跨7月1日開(kāi)具紅字發(fā)票。因?yàn)橛械钠髽I(yè)經(jīng)常發(fā)生退貨、折讓等需開(kāi)具紅字發(fā)票的情形。

　　降低稅率對(duì)納稅人的影響
　　調(diào)整增值稅稅率，就難免涉及價(jià)格的問(wèn)題。

　　1.降低稅率前后價(jià)格不變
　　對(duì)于采購(gòu)方來(lái)講，如果采購(gòu)價(jià)格不變，不考慮其他因素，則其進(jìn)項(xiàng)稅額較稅率變化之前減少，增值稅額增加，現(xiàn)金支出增加。

　　舉例如下：　　7月1日前，一般納稅人采購(gòu)商品113萬(wàn)元，稅率為13%，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為13萬(wàn)元，則：凈現(xiàn)金流入=-113+13=-100(萬(wàn)元)。

　　7月1日后，一般納稅人采購(gòu)商品113萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為11.20萬(wàn)元(113÷1.11×11%)，凈現(xiàn)金流入=-113+11.2=-101.8(萬(wàn)元)。

　　對(duì)于銷售方來(lái)講，如果銷售價(jià)格不變，則其銷項(xiàng)稅額較稅率變化前減少，增值稅額減少，現(xiàn)金收入增加。

　　舉例如下：　　7月1日前，銷售商品取得款項(xiàng)169.5萬(wàn)元，稅率為13%，銷項(xiàng)稅額為19.5萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流入=169.5-19.5=150(萬(wàn)元)。

　　7月1日后，銷售商品取得款項(xiàng)169.5萬(wàn)元，稅率為11%，銷項(xiàng)稅額為16.8萬(wàn)元(169.5÷1.11×11%)，凈現(xiàn)金流入=169.5-16.8=152.7(萬(wàn)元)。

　　2.降低稅率前后相應(yīng)改變價(jià)格
　　對(duì)采購(gòu)方來(lái)講，如果根據(jù)稅率變化相應(yīng)改變價(jià)格，雖然進(jìn)項(xiàng)稅額減少，但是相應(yīng)的支付金額也減少，凈現(xiàn)金流入無(wú)變化。

　　舉例如下：　　7月1日前，一般納稅人采購(gòu)商品113萬(wàn)元，稅率為13%，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為13萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流入=-113+13=-100(萬(wàn)元)。

　　7月1日后，一般納稅人采購(gòu)商品111萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額為11萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流入=-111+11=-100(萬(wàn)元)。

　　對(duì)銷售方來(lái)講，如果根據(jù)稅率變化相應(yīng)改變價(jià)格，雖然銷項(xiàng)稅額減少，但相應(yīng)的收款金額也減少，凈現(xiàn)金流入無(wú)變化。

　　舉例如下：　　7月1日前，銷售商品取得款項(xiàng)169.5萬(wàn)元，稅率為13%，銷項(xiàng)稅額為19.5萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流入=169.5-19.5=150(萬(wàn)元)。

　　7月1日后，銷售商品取得款項(xiàng)166.5萬(wàn)元，稅率為11%，銷項(xiàng)稅額為16.5(166.5÷1.11×11%)萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流入=166.5-16.5=150(萬(wàn)元)。

　　3.小結(jié)　　綜合以上，在理論上，不考慮其他因素，稅率降低，如果價(jià)格維持不變，則采購(gòu)方因進(jìn)項(xiàng)稅額減少導(dǎo)致凈現(xiàn)金流入減少，銷售方因銷項(xiàng)稅額減少導(dǎo)致凈現(xiàn)金流入增加。如果價(jià)格根據(jù)稅率變化相應(yīng)改變，則采購(gòu)方與銷售方凈現(xiàn)金流入不變。如果納稅人采購(gòu)13%稅率商品且同時(shí)按照13%稅率銷售該商品的情形，在稅率變化后，與上述原理相同，根據(jù)稅率變化相應(yīng)改變價(jià)格也不會(huì)影響現(xiàn)金凈流入。

　　以上為簡(jiǎn)單理論模型，實(shí)務(wù)中價(jià)格制定的影響因素較多，如市場(chǎng)地位，市場(chǎng)行情，銷售模式，企業(yè)規(guī)模，留抵情況等諸多復(fù)雜情形。例如，納稅人零售稅率為13%的商品，改為11%的稅率后，可能消費(fèi)者對(duì)其價(jià)格變化不敏感。再如，農(nóng)民專業(yè)合作社或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅，納稅人從其取得的可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于稅率變化對(duì)其無(wú)影響，因此很可能不會(huì)降低售價(jià)。

　　無(wú)論何種復(fù)雜情況，納稅人可參照上述理論基礎(chǔ)制定價(jià)格模型。

　　(作者單位：青島三人行財(cái)稅管理咨詢有限公司)