通過梳理世界各國國地稅和分稅制情況，可以看出，無論是發(fā)達(dá)國家，還是新興發(fā)展中國家，抑或普通發(fā)展中國家，都通過稅收法定明確國地稅征管職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上建立信息共享等合作機(jī)制，努力推動(dòng)納稅服務(wù)相互融合，同時(shí)積極適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”潮流，廣泛運(yùn)用信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)，推動(dòng)了稅收征管質(zhì)效的提高。

　　建立適度整合的稅收執(zhí)法體系
　　第一，國地稅職責(zé)必須依法明確，這是開展國地稅合作的前提。在繼續(xù)保有國地稅獨(dú)立設(shè)置的前提下，必須通過法律明確各自職責(zé)。世界各國大多通過憲法或者法律對分稅制予以明確，建立了與各級(jí)政府事權(quán)相匹配的財(cái)權(quán)劃分。即使是不實(shí)行國地稅分設(shè)的國家，也會(huì)在法律中明確各類稅收的劃分比例，一般不隨意變更。稅收法定化程度高，國地稅稅種明晰，職責(zé)明確，這為各方履行自身職責(zé)、規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供了法律保障。

　　第二，國地稅征收管理適度合作。一方面，在聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦主體獨(dú)立性高，聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)構(gòu)與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間互不隸屬，均在本級(jí)法律授權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立開展稅收征管;另一方面，幾乎所有實(shí)行國地稅分設(shè)的國家，都建立了一定的征管合作機(jī)制，包括征管信息的互通、共享，征管方式的借鑒、趨同，還有不少國家國地稅按照稅源分布和便于征管的原則實(shí)行代征合作。

　　第三，國地稅執(zhí)法架構(gòu)適度整合。隨著全球化和信息化時(shí)代的到來，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密集程度、稅源分布情況以及其他社會(huì)情況綜合劃分經(jīng)濟(jì)區(qū)域并相應(yīng)設(shè)置稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)的模式逐漸得到認(rèn)同，機(jī)構(gòu)設(shè)置扁平化漸成趨勢，特別是一線征收機(jī)構(gòu)大量整合。加拿大省(大區(qū))稅務(wù)局及其下屬的稅收征收中心均按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置。荷蘭把全國劃分為5個(gè)稅區(qū)，在每個(gè)稅區(qū)內(nèi)設(shè)置若干征收分局，使原有行政區(qū)劃內(nèi)的硬件設(shè)備、信息資料等資源實(shí)現(xiàn)高度共享。發(fā)展中國家如巴西、阿根廷等亦作出類似嘗試。

　　探索深度融合的納稅服務(wù)理念
　　第一，更新國地稅服務(wù)理念，推定誠信納稅。在歐美發(fā)達(dá)國家，社會(huì)信用體系和法治的高度發(fā)達(dá)為納稅服務(wù)提供了堅(jiān)強(qiáng)保障，其中尤為突出的就是對納稅人的充分信賴。澳大利亞《納稅人憲章》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)推定納稅人沒有隱瞞稅務(wù)事宜，除非納稅人的行為令稅務(wù)機(jī)關(guān)有懷疑。加拿大《納稅人權(quán)利法案》規(guī)定了除非有足夠理由相信納稅人行為有異，應(yīng)視納稅人誠實(shí)處理有關(guān)稅務(wù)事宜。英國《皇家稅收與海關(guān)局憲章》規(guī)定納稅人有權(quán)利被推定為誠實(shí)的，也有義務(wù)誠實(shí)地處理稅務(wù)事宜。美國《納稅人權(quán)利法案》亦有類似表述。

　　第二，開展國地稅服務(wù)合作，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織《2015年稅務(wù)管理：OECD和其他發(fā)達(dá)及新興經(jīng)濟(jì)體的可比信息》，各國依托高度發(fā)達(dá)的信息平臺(tái)，推進(jìn)辦稅便利化改革，巴西、阿根廷、印度等新興經(jīng)濟(jì)體部分主要稅種的電子申報(bào)率都達(dá)到100%，國地稅在申報(bào)信息采集、涉稅信息公開等方面開展了大量合作，特別是自動(dòng)地從第三方(如雇主和銀行)獲取信息，用于稅收驗(yàn)證和預(yù)申報(bào)，減輕了納稅人重復(fù)申報(bào)的負(fù)擔(dān)，也避免納稅人因信息不對稱而導(dǎo)致的麻煩。

　　第三，整合國地稅服務(wù)資源，服務(wù)納稅人需求。美國國稅局在20世紀(jì)90年代的改革，圍繞納稅人需求建立了新的組織架構(gòu)。英國2014年發(fā)布的數(shù)字化稅務(wù)行動(dòng)計(jì)劃也提出，要圍繞納稅人需求進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，建設(shè)數(shù)字化稅務(wù)部門。近年來，許多發(fā)達(dá)國家都相應(yīng)設(shè)置了專門為納稅人服務(wù)的部門，如加拿大的訴訟事務(wù)司、日本的國稅申訴審判所、韓國的納稅人服務(wù)處等，反映了為納稅人服務(wù)越來越受到各國稅務(wù)機(jī)構(gòu)的重視。

　　建設(shè)高度聚合的信息共享平臺(tái)

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，特別是移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，包括發(fā)展中國家在內(nèi)的幾乎所有國家，將稅收信息化擺在更加突出的位置。許多國家已通過“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)化辦公網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅、掌上辦稅，征管手段上廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，強(qiáng)化采集應(yīng)用，不同層級(jí)政府部門和征稅機(jī)關(guān)合作，提高征管效率。2013年，13個(gè)OECD國家在信息技術(shù)平臺(tái)的投入超過了稅收總支出的15%;5個(gè)國家連續(xù)5年投入增速超過20%，顯示了先進(jìn)國家不斷加大電子信息技術(shù)投入。

　　美國稅收征管的重要基礎(chǔ)就是納稅人的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼和社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)。其做法是政府提供必需的社會(huì)保障，稅務(wù)部門提供必要的服務(wù)，稅務(wù)中介組織提供有效的輔助。美國稅收征管的現(xiàn)代化水平非常高，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)覆蓋了稅收征管全過程，并能有效搜集獲取納稅人的交易、收入、支出等重要稅收信息，對納稅人的納稅監(jiān)控能力較強(qiáng)。德國從納稅人信息采集、納稅信息查詢、稅源監(jiān)控、稅款征收、檔案管理、信息傳遞到查詢稅法、辦理納稅申報(bào)，以及中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)事項(xiàng)等各環(huán)節(jié)，90%基本都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理。同時(shí)，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)與銀行、保險(xiǎn)、勞動(dòng)和社會(huì)保障系統(tǒng)聯(lián)通，構(gòu)筑起對涉稅行為的全方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。法國法律明確了第三方的涉稅信息報(bào)告義務(wù)，并以此建立了信息共享平臺(tái)。澳大利亞、新加坡、日本、韓國也都通過強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)、調(diào)查來達(dá)到加強(qiáng)地方稅收管理的目標(biāo)。

　　各國的稅收信息化實(shí)踐表明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的綜合治稅機(jī)制難以為繼，必須借助發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)手段，建立密切協(xié)作體系，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享和稅收的專業(yè)化分類管理，同時(shí)要健全協(xié)稅責(zé)任機(jī)制，最大程度減少不必要的涉稅事項(xiàng)。

　　(作者單位：武漢市漢陽區(qū)地稅局)