當(dāng)前，虛開增值稅專用發(fā)票的行為屢禁不止。營改增在全國范圍內(nèi)推開后，增值稅專用發(fā)票大面積普及，虛開增值稅專用發(fā)票的案件呈高發(fā)態(tài)勢。

　　2016年年初，國家稅務(wù)總局印發(fā)《2016年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作實(shí)施方案》的通知(稅總發(fā)〔2016〕26號(hào))。全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極響應(yīng)開展了各項(xiàng)打擊發(fā)票違法犯罪的行動(dòng)，對增值稅專用發(fā)票的管理力度明顯加大。在案件處置過程中，根據(jù)全國人大常委會(huì)1995年10月30日頒布并實(shí)施的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》及最高人民法院于1996年10月17日出臺(tái)的《最高法關(guān)于〈全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定〉的若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》)，若虛開增值稅專用發(fā)票相關(guān)情節(jié)被認(rèn)定且虛開稅款數(shù)額達(dá)到1萬元以上，發(fā)票的開具方與受票方都應(yīng)當(dāng)被依法定罪處罰，涉及面甚廣。然而，20年來，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，尤其對沿海較發(fā)達(dá)地區(qū)而言，20年前法律法規(guī)中制定的犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)顯得有些不合時(shí)宜。

　　一是移送數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)低，導(dǎo)致罪責(zé)刑不相適應(yīng)。以杭州市某區(qū)為例，2016年該區(qū)國稅局立案檢查的本地企業(yè)中涉及接受虛開增值稅專用發(fā)票的案件是2015年的2.7倍，平均每份發(fā)票的虛開稅額為14997.08元，超過了1萬元的移送數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《解釋》規(guī)定，虛開稅款數(shù)額10萬元以上屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”;虛開稅款數(shù)額50萬元以上屬于“虛開稅款數(shù)額巨大”。在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，1萬元的虛開稅款數(shù)額極易達(dá)到，虛開稅額達(dá)50萬元、上百萬元的情況也與日俱增。對于不法分子來說，一旦虛開發(fā)票稅額達(dá)到某個(gè)程度，遠(yuǎn)超“虛開稅款數(shù)額巨大”或“虛開稅款數(shù)額特別巨大”的適用情節(jié)，繼續(xù)虛開所受到的刑罰可能差異不大，就會(huì)出現(xiàn)持續(xù)大肆虛開的情況，致使稅款遭受更大損失。

　　二是移送標(biāo)準(zhǔn)過低，職能部門各環(huán)節(jié)面臨壓力。歷年以來，公安、稅務(wù)等部門一直對虛開增值稅專用發(fā)票保持著較大的打擊力度，在一定程度上對虛開發(fā)票的不法分子形成了有效的震懾作用。但虛開增值稅專用發(fā)票關(guān)系到開具和收受雙方，案件輻射范圍較廣，在對虛開發(fā)票企業(yè)進(jìn)行查處的同時(shí)，會(huì)涉及更多收受虛開發(fā)票企業(yè)的處置。以杭州市某區(qū)國稅局查處的增值稅專用發(fā)票虛開案件為例，該區(qū)國稅局稅源管理部門通過風(fēng)險(xiǎn)排查發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)開票異常，在提送稽查部門立案檢查后，經(jīng)稽查局與公安經(jīng)偵部門聯(lián)合偵查，一舉破獲了一起系列增值稅專用發(fā)票虛開案。該案中虛開發(fā)票企業(yè)涉及近20戶，而受票企業(yè)涉及十省二市、共計(jì)1700余戶，符合虛開稅額1萬元以上的占絕大多數(shù)。辦案過程中，巨量的銀行數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)給公安部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證、數(shù)據(jù)歸集等工作帶來了巨大壓力。從另一方面來說，執(zhí)法與服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的主題，國稅部門不僅僅需要維護(hù)公平的稅收秩序，保障稅收收入，更需要加強(qiáng)稅法宣傳，服務(wù)企業(yè)、指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，涵養(yǎng)稅源。在日常增值稅專用發(fā)票虛開案件的查處工作中，除了對犯罪性質(zhì)惡劣的企業(yè)給予嚴(yán)厲的打擊外，也應(yīng)該對受市場客觀因素影響、不慎取得虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)提供更多的政策指引，而非在其誤入歧途之時(shí)給予沉重一擊。

　　客觀地說，虛開增值稅專用發(fā)票移送標(biāo)準(zhǔn)的確定有一定的歷史原因和社會(huì)原因，20年前的法規(guī)如何適用于今時(shí)今日的案件值得進(jìn)一步探究。2014年，最高人民法院研究室在法研〔2014〕179號(hào)文件中也指出：為了貫徹罪刑相當(dāng)原則，對虛開增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年的《解釋》。在新的司法解釋制定前，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為進(jìn)一步有效打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，維持公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序，建議相關(guān)職能部門對虛開增值稅專用發(fā)票案件的移送標(biāo)準(zhǔn)作進(jìn)一步研究，在保障國家稅款不遭受損失的前提下，以教育和懲戒相結(jié)合為原則，適當(dāng)提高移送標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)和諧、健康發(fā)展。
　　(作者單位：杭州市余杭區(qū)國稅局)