審計工作底稿是審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據以及得出的審計結論做出的記錄。

　　為降低審計風險,審計工作底稿應內容完整、記錄真實，能夠準確、客觀反映事實。

　　筆者在行業執業質量檢查過程中發現，中小企業審計工作底稿編制存在一些問題，現就其編制以及應關注的事項談幾點看法。

　　底稿規范可降低審計風險
　　《中國注冊會計師審計準則第1131號—— —審計工作底稿》第四章規定，應及時編制審計工作底稿。注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的、有經驗的專業人士清楚了解如下內容：按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;實施審計程序的結果和獲取的審計證據;在審計中遇到的重大事項、得出的結論以及在得出結論時作出的重大職業判斷;注冊會計師與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論等。

　　同時，《中國注冊會計師審計準則第1131號—— —審計工作底稿》第八條規定，注冊會計師的目標是，編制審計工作底稿以便提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎;提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

　　審計報告所反映的審計意見應建立在充分適當的審計證據和準確的專業判斷基礎之上，而充分適當的審計證據和專業判斷都應當完整地記錄在審計工作底稿和形成的審計結論中。

　　審計工作底稿可用于質量控制復核、監督會計師事務所對審計準則的遵循情況以及第三方檢查中。在會計師事務所因執業質量而涉及訴訟或有關監管機構進行執業質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據，證明會計師事務所是否按照《中國注冊會計師審計準則》的規定執行了審計工作。編制詳細、完整的審計工作底稿是降低審計風險的有效途徑。因此，無論是年度財務報表審計，還是各類專項審計，審計人員都必須完整、準確、高質量地編制審計工作底稿。

　　部分審計證據與結論相關性不強
　　審計工作底稿是對被審計單位實施審計程序過程的記錄。然而，中小企業審計存在被審計單位規模相對較小、內控制度薄弱等特點。部分企業的審計業務要求招投標且為最低價中標，因此中小企業審計收費偏低，同時其年度財務報表審計時間緊、任務重。

　　在行業執業質量檢查工作過程中，筆者發現，中小企業審計工作底稿存在底稿不完整、程序不到位等問題，需引起會計師事務所及執業人員的高度重視，具體包括如下幾點問題。

　　第一，審計工作底稿不完整、要素不全，部分底稿流于形式。比如，控制測試及風險評估類底稿流于形式，了解被審計單位及其環境的相關底稿過于簡單;部分重要性水平計算錯誤，未見建議調整的重要性水平，合并會計報表審計未見合并報表層面的重要性水平在各子公司間分配;特定項目的審計工作底稿流于形式;未對現金流量表相關數據進行測算。

　　第二，所獲取審計證據與審計結論相關性不強。比如，憑證抽樣無針對性，復印的大量記賬憑證與審計結論相關性不強;獲取的合同與審計結論相關性不緊密。

　　第三，實質性程序底稿不完整，審計程序不到位。實質性測試的結果就是要取得充分、適當的審計證據，來支持審計結論。

　　某些底稿的不足之處表現在審計調整事項未能清晰見諸底稿;銀行存款函證、往來函證無函證控制的說明及往來單位的聯系方式等資料;函證回函不符，無進一步的往來核對資料;替代測試或憑證抽查的樣本量不足;應收票據盤點未進行倒 軋;存貨及固定資產盤點無盤點計劃、盤點小結，部分審計項目存貨抽盤的樣本量較少;往來賬齡分析數據錯誤，期末數與期初數不銜接;在建工程缺少立項批復、進度確認、現場查勘等資料;未對重點項目施工合同與付款的檢查核對進行記錄;分析性復核程序不到位;審計程序不到位;重要項目審計底稿無審計說明，未編制索引號，審計工作底稿未排版，直接按審計軟件的格式打印但字體太小看不清楚等。

　　需重點關注三大事項
　　中小企業審計底稿的編制，需要重點關注三大事項。

　　第一，需關注重要項目實質性測試底稿的編制。比如，對于營業收入、營業成本底稿，應重點執行分析性復核程序，關注收入的完整性和成本的真實性，了解企業的市場、主要客戶、業務模式、現金流等，并對企業本年毛利率與上年進行對比分析等。對于應收(應付)往來底稿，需執行函證及替代測試程序，并注意函證是由審計人員來執行，而不是交給被審計單位來執行，可提前要求被審計單位提供往來單位的地址、傳真等聯系方式，便于在審計現場及時進行函證工作。對于預付賬款、預收賬款等長期掛賬的往來，應分析長期掛賬的原因。

　　第二，重視審計說明及審計結論。對于中小企業年度財務報表審計，有的審計人員不喜歡寫審計說明，審計結論也很簡單地總結為“經審計，余額(發生額)可以確認”。實際上，在每個審計項目實施完審 計程序后，審計人員都應附上審計說明和審計結論，以便于說明主要實施了哪些程序、是否有問題、結果是否異常等。

　　第三，關注審計證據的有效性。審計工作底稿包含了審計人員對審計證據的梳理、分析和歸納，以及審計人員的專業判斷。記賬憑證抽樣應具有針對性，包括金額大小和問題的性質兩個方面。復印的合同應與穿行測試等檢查記錄相銜接與印證。對重要的合同進行復印取證時，不必將合同的全部內容進行復印，只需復印合同的重要章節即可。

　　事實上，審計工作底稿不是以獲取資料的多少來衡量審計工作質量的高低，而是以層次清晰、數據真實有效的審計結論來表現的。除了非常重要的合同、金額重大的會計記錄以及重要事項的審計證據外，其他的記賬憑證不需要進行大量復印。而需要復印的記賬憑證，應與審計結論之間有緊密的邏輯關系。審計證據必須與所反映的問題具備高度的關聯性，能夠形成有效的證據鏈。審計證據之間的內在聯系也應環環緊扣、完整明確，使人能夠完全理解審計人員通過證據表達出的思維軌跡。

　　此外，對于中小企業審計工作底稿的編制，會計師事務所應加強質量控制、業務培訓及內部復核。比如，強化審計工作底稿的質量控制，建立健全內部復核、風險控制等有效制度，引導和督促注冊會計師及助理人員嚴格規范執業。會計師事務所還應強化業務人員的入職培訓、年報審計、專項審計工作底稿的專題培訓。事務所還應加強審計風險控制，堅持審計項目三級復核制度。