“一票兩用”問題的多發性 　　“一票兩用”問題的多發性、危害性以及緊迫性，決定了當務之急是堵塞征管漏洞，防范稅款流失。建議從省級層面編制并下發外貿型出口企業增值稅申報表填寫規范，加強出口退稅企業征稅、退稅管理銜接，完善出口退稅管理機制。

　　“一票兩用”指納稅人購進出口貨物和勞務取得增值稅專用發票后，存在既申報出口退稅又申報抵扣進項稅金的行為。這一行為嚴重違反了稅法對外貿型出口企業進項發票管理的有關規定，增大了退稅管理部門的執法風險，更造成了國家稅款的流失，應引起重視。

　　為什么會出現“一票兩用”的問題
近期，稅務人員在日常退稅管理審核時發現，一些只有出口沒有內銷的貿易企業卻存在大額“期末留抵稅額”情形。通過對企業申報數據、退稅數據的橫向比較，查明部分企業人為增加了實際抵扣進項稅額，存在“不應抵而抵扣進項”的做法。

　　從天津市東麗區國稅局近3年外貿出口企業申報數據與退稅數據來看，78戶外貿型出口企業中，嚴格按照稅法規定進行申報的企業僅為23戶，存在問題企業55戶，有問題率高達71%，累計調整進項稅額高達3237萬元。

　　“一票兩用”問題的產生，主要有以下原因。
經濟利益的驅使。一些企業從增值稅申報表入手，人為調配或增加抵扣進項，侵蝕應征增值稅業務的應納稅金，從而達到少繳稅款的目的，是部分出口外貿企業鋌而走險的主要誘因。

　　出口退稅管理機制不健全。出口退稅部門不審核外貿型出口企業增值稅申報表，企業申報退稅之前進項發票是否參與抵扣，出口退稅部門無從知曉。在履行“一票一用”政策告知義務后，企業是否貫徹執行，缺乏有效的后續監管手段。

　　征、退管理銜接不緊密。一方面，征稅部門對企業的出口退稅業務知之甚少;退稅部門因增值稅抵扣屬于征管部門的管理業務，對企業的納稅申報數據等情況無從核查，造成了征、退不銜接的局面;另一方面，外貿型出口企業的數量在不斷增長，加之內部信息共享交流不夠，稅務人員難以對納稅人申報的所有發票進行逐一比對，造成了稅收征管的“盲點”，給“一票兩用”提供了空間。

　　系統整合不到位。金稅三期征管系統、增值稅發票管理新系統和出口退稅管理系統三大系統的整合銜接不到位，內部各管理部門之間信息集成、信息傳遞、信息共享存在較大困難，成了孕育、培養“一票兩用”問題的溫床。

　　如何解決“一票兩用”的問題
“一票兩用”問題的多發性、危害性以及緊迫性，決定了當務之急是堵塞征管漏洞，防范稅款流失。

　　加快政策制定。建議從省級層面編制并下發外貿型出口企業增值稅申報表填寫規范。早在《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》(國稅函〔2008〕年1075號)中就明確提出，“待抵扣稅額”——“按稅法規定不允許抵扣”欄次，包括外貿出口企業用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發票。但從國家稅務總局公告2013年第32號施行至今，增值稅申報表的填寫說明中，就已經不再單獨列示出口進項發票如何申報了。出口進項稅額究竟該填入當期進項稅額并做進項轉出，還是全部填入待抵扣稅額，全國各稅務機關莫衷一是。建議省級國稅局加快貿易型出口企業增值稅申報辦法的制定，從政策角度予以支撐，基層單位進一步規范納稅人出口退稅申報，防范“一票兩用”風險。

　　強化征稅、退稅工作銜接。一是強化部門協作，加強信息共享。加強出口退稅企業征、退稅管理銜接，要以共享征退稅信息為基礎，使退稅部門既掌握出口企業退稅情況，又了解征稅情況，以便對其出口申報提供的繳稅憑證真實性進行審核，及時發現可能存在的騙稅風險。二是完善系統銜接，加強票表比對。加快出口退稅系統與金稅三期、增值稅發票管理新系統的整合銜接，打破部門之間信息溝通不暢的局面，實現征退信息在系統內共享。同時，增加企業申報進項發票在各系統內的校驗比對，使納稅人在申報時僅能“二選一”，從源頭解決“一票兩用”的問題。三是優化報表欄次，加強審核攔截。進一步優化增值稅申報表，加強附表二“前期認證相符且本期申報抵扣”欄次的審核，增加該欄次的勾稽關系比對和攔截功能，或是設立明細申報表，徹底解決出口企業利用該欄次人為調節進項稅額抵扣時間的弊端。

　　完善出口退稅管理機制。一是宣傳輔導。防范“一票兩用”問題的發生，首先要做好出口退稅政策宣傳，強化出口退稅風險教育，要向納稅人傳遞一個信息，那就是稅務機關不僅注意到了“一票兩用”違規行為，并且十分重視，已對發現的案例進行了嚴肅查處。同時，結合實際案例，引導出口企業依法規范經營，建立風險內控機制，不斷提高自身防范風險能力。

　　二是審核把關。通過巧妙利用出口退稅審核系統“備注欄”，即要求企業將發票申報待抵扣稅額的時間填入發票信息“備注欄”，及時審核企業申報信息，有效避免征管“盲點”。該做法有三點好處：其一是納稅人只需在備注欄填入月份，不增加申報難度;其二是在一定程度上解決了退稅審核人員無法看到增值稅申報信息的問題;其三是出口退稅申報文件都有企業電子簽名，系統中留有痕跡，將來企業發生“一票兩用”問題有據可查。

　　三是風控排查。以信息化建設為依托，以風險管理為導向，建立完善“一票兩用”風險預警監控指標體系。將前期篩選積累的“期末留抵數”“待抵扣稅額與出口額比例”“前期認證相符且本期申報抵扣”等關鍵指標信息納入預警監控指標體系，以便快速識別出口退稅風險點和監控點。優化預警監控運行流程，定期開展風控篩查，及時對問題企業進行風險提示、案頭核查和約談舉證。
(作者單位：天津市國稅局)

、危害性以及緊迫性，決定了當務之急是堵塞征管漏洞，防范稅款流失。建議從省級層面編制并下發外貿型出口企業增值稅申報表填寫規范，加強出口退稅企業征稅、退稅管理銜接，完善出口退稅管理機制。

　　“一票兩用”指納稅人購進出口貨物和勞務取得增值稅專用發票后，存在既申報出口退稅又申報抵扣進項稅金的行為。這一行為嚴重違反了稅法對外貿型出口企業進項發票管理的有關規定，增大了退稅管理部門的執法風險，更造成了國家稅款的流失，應引起重視。

　　為什么會出現“一票兩用”的問題
近期，稅務人員在日常退稅管理審核時發現，一些只有出口沒有內銷的貿易企業卻存在大額“期末留抵稅額”情形。通過對企業申報數據、退稅數據的橫向比較，查明部分企業人為增加了實際抵扣進項稅額，存在“不應抵而抵扣進項”的做法。

　　從天津市東麗區國稅局近3年外貿出口企業申報數據與退稅數據來看，78戶外貿型出口企業中，嚴格按照稅法規定進行申報的企業僅為23戶，存在問題企業55戶，有問題率高達71%，累計調整進項稅額高達3237萬元。

　　“一票兩用”問題的產生，主要有以下原因。
經濟利益的驅使。一些企業從增值稅申報表入手，人為調配或增加抵扣進項，侵蝕應征增值稅業務的應納稅金，從而達到少繳稅款的目的，是部分出口外貿企業鋌而走險的主要誘因。

　　出口退稅管理機制不健全。出口退稅部門不審核外貿型出口企業增值稅申報表，企業申報退稅之前進項發票是否參與抵扣，出口退稅部門無從知曉。在履行“一票一用”政策告知義務后，企業是否貫徹執行，缺乏有效的后續監管手段。

　　征、退管理銜接不緊密。一方面，征稅部門對企業的出口退稅業務知之甚少;退稅部門因增值稅抵扣屬于征管部門的管理業務，對企業的納稅申報數據等情況無從核查，造成了征、退不銜接的局面;另一方面，外貿型出口企業的數量在不斷增長，加之內部信息共享交流不夠，稅務人員難以對納稅人申報的所有發票進行逐一比對，造成了稅收征管的“盲點”，給“一票兩用”提供了空間。

　　系統整合不到位。金稅三期征管系統、增值稅發票管理新系統和出口退稅管理系統三大系統的整合銜接不到位，內部各管理部門之間信息集成、信息傳遞、信息共享存在較大困難，成了孕育、培養“一票兩用”問題的溫床。

　　如何解決“一票兩用”的問題
“一票兩用”問題的多發性、危害性以及緊迫性，決定了當務之急是堵塞征管漏洞，防范稅款流失。

　　加快政策制定。建議從省級層面編制并下發外貿型出口企業增值稅申報表填寫規范。早在《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的通知》(國稅函〔2008〕年1075號)中就明確提出，“待抵扣稅額”——“按稅法規定不允許抵扣”欄次，包括外貿出口企業用于出口而采購貨物的防偽稅控增值稅專用發票。但從國家稅務總局公告2013年第32號施行至今，增值稅申報表的填寫說明中，就已經不再單獨列示出口進項發票如何申報了。出口進項稅額究竟該填入當期進項稅額并做進項轉出，還是全部填入待抵扣稅額，全國各稅務機關莫衷一是。建議省級國稅局加快貿易型出口企業增值稅申報辦法的制定，從政策角度予以支撐，基層單位進一步規范納稅人出口退稅申報，防范“一票兩用”風險。

　　強化征稅、退稅工作銜接。一是強化部門協作，加強信息共享。加強出口退稅企業征、退稅管理銜接，要以共享征退稅信息為基礎，使退稅部門既掌握出口企業退稅情況，又了解征稅情況，以便對其出口申報提供的繳稅憑證真實性進行審核，及時發現可能存在的騙稅風險。二是完善系統銜接，加強票表比對。加快出口退稅系統與金稅三期、增值稅發票管理新系統的整合銜接，打破部門之間信息溝通不暢的局面，實現征退信息在系統內共享。同時，增加企業申報進項發票在各系統內的校驗比對，使納稅人在申報時僅能“二選一”，從源頭解決“一票兩用”的問題。三是優化報表欄次，加強審核攔截。進一步優化增值稅申報表，加強附表二“前期認證相符且本期申報抵扣”欄次的審核，增加該欄次的勾稽關系比對和攔截功能，或是設立明細申報表，徹底解決出口企業利用該欄次人為調節進項稅額抵扣時間的弊端。

　　完善出口退稅管理機制。一是宣傳輔導。防范“一票兩用”問題的發生，首先要做好出口退稅政策宣傳，強化出口退稅風險教育，要向納稅人傳遞一個信息，那就是稅務機關不僅注意到了“一票兩用”違規行為，并且十分重視，已對發現的案例進行了嚴肅查處。同時，結合實際案例，引導出口企業依法規范經營，建立風險內控機制，不斷提高自身防范風險能力。

　　二是審核把關。通過巧妙利用出口退稅審核系統“備注欄”，即要求企業將發票申報待抵扣稅額的時間填入發票信息“備注欄”，及時審核企業申報信息，有效避免征管“盲點”。該做法有三點好處：其一是納稅人只需在備注欄填入月份，不增加申報難度;其二是在一定程度上解決了退稅審核人員無法看到增值稅申報信息的問題;其三是出口退稅申報文件都有企業電子簽名，系統中留有痕跡，將來企業發生“一票兩用”問題有據可查。

　　三是風控排查。以信息化建設為依托，以風險管理為導向，建立完善“一票兩用”風險預警監控指標體系。將前期篩選積累的“期末留抵數”“待抵扣稅額與出口額比例”“前期認證相符且本期申報抵扣”等關鍵指標信息納入預警監控指標體系，以便快速識別出口退稅風險點和監控點。優化預警監控運行流程，定期開展風控篩查，及時對問題企業進行風險提示、案頭核查和約談舉證。
(作者單位：天津市國稅局)