刷信用卡消費(fèi)，150元的東西，個(gè)人支付100元即可，另外50元由開(kāi)卡銀行補(bǔ)貼。銀行出于拓展自身業(yè)務(wù)的需要，往往采取此種業(yè)務(wù)模式，對(duì)持有本行信用卡的客戶，在本銀行特約商戶持卡消費(fèi)時(shí)給予一定額度的消費(fèi)補(bǔ)助。有納稅人咨詢，針對(duì)這種情況，特約商戶是否應(yīng)當(dāng)向持卡人和銀行分別開(kāi)具增值稅發(fā)票?

　　對(duì)這一問(wèn)題，可謂眾說(shuō)紛紜。銀行機(jī)構(gòu)認(rèn)為，銀行支付的50元購(gòu)貨補(bǔ)貼，其實(shí)質(zhì)是銀行拓展業(yè)務(wù)的促銷費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)由商戶向其開(kāi)具品名為“市場(chǎng)推廣費(fèi)”的發(fā)票，作為銀行費(fèi)用支出憑證入賬;對(duì)于持卡用戶而言，由于實(shí)際支付了100元貨款，應(yīng)當(dāng)由商家向其開(kāi)具金額為100元的發(fā)票。然而，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，原價(jià)為150元的貨物按照17%的增值稅稅率計(jì)算，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5元。如果按照銀行的計(jì)算方式，商家應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：100×17%+50×6%=20(元)，相比之下會(huì)造成少繳稅款5.5元。同時(shí)，商家在此交易過(guò)程中并沒(méi)有為銀行提供所謂推廣服務(wù)，所以不認(rèn)可上述處理方式。

　　這個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因有兩個(gè)：一是稅率差的客觀存在。由于市場(chǎng)推廣費(fèi)的增值稅稅率為6%，貨物的增值稅稅率為17%，相差11個(gè)點(diǎn)。如果市場(chǎng)推廣費(fèi)和貨物稅率均為17%，分別開(kāi)具就不會(huì)出現(xiàn)商家少繳稅款的情況。二是銀行支付費(fèi)用的性質(zhì)難以界定。對(duì)于商家而言，銀行支付的是持卡用戶的貨款差額部分，應(yīng)當(dāng)屬于貨款;對(duì)于銀行而言，自己支付費(fèi)用的目的不是取得貨物所有權(quán)，而是達(dá)到促銷的效果，可以說(shuō)費(fèi)用同時(shí)具備了貨款補(bǔ)差和促銷宣傳的雙重效果。

　　應(yīng)如何看待這個(gè)問(wèn)題?筆者認(rèn)為，商家是否對(duì)銀行開(kāi)具發(fā)票，具體要看銀行和商家的合同約定。如果合同約定銀行為持卡用戶支付部分貨款，并且商家也將此筆收入作為貨款入賬，那么開(kāi)具發(fā)票就應(yīng)填寫(xiě)貨物品名。由于貨物實(shí)際不能分割，銀行實(shí)際未取得實(shí)物，所以差額部分不應(yīng)當(dāng)開(kāi)票給銀行，而應(yīng)按照貨物名稱全額開(kāi)具給持卡用戶。銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)付款流水憑證和商家協(xié)議，按照銷售費(fèi)用入賬。《合同法》第八條規(guī)定，依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。因此，銀行不能以所謂的支付貨款有市場(chǎng)推廣效果為由，強(qiáng)制要求開(kāi)具品名為市場(chǎng)推廣費(fèi)的發(fā)票，這明顯與合同的契約性質(zhì)相違背。

　　有部分銀行擔(dān)心，如果支付費(fèi)用未取得發(fā)票入賬，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的合理支出需要憑證來(lái)體現(xiàn)，其中發(fā)票、自制憑證和進(jìn)口報(bào)關(guān)單等均屬于適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，并沒(méi)有強(qiáng)制要求只能取得發(fā)票才能扣除。其次，商家對(duì)向持卡用戶全額開(kāi)具發(fā)票并依法申報(bào)稅款，銀行支出促銷費(fèi)用雖未取得發(fā)票，但并未造成商家少繳稅款的客觀事實(shí)，沒(méi)有違反以票控稅的初衷，支出符合真實(shí)性、合法性、合理性原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　有銀行機(jī)構(gòu)提出，如果在合同中單獨(dú)設(shè)立市場(chǎng)推廣費(fèi)等項(xiàng)目，約定50元補(bǔ)貼在優(yōu)惠活動(dòng)結(jié)束后一并結(jié)算，嚴(yán)格分清促銷費(fèi)和貨款，商家是否可以對(duì)100元貨款開(kāi)具品名為“貨物”的發(fā)票，50元補(bǔ)貼開(kāi)具品名為“促銷費(fèi)”的發(fā)票。筆者認(rèn)為，這樣操作存在一定風(fēng)險(xiǎn)。由于貨物原價(jià)被人為分解為促銷費(fèi)和貨價(jià)，發(fā)票上載明的貨物金額可能會(huì)出現(xiàn)明顯低于市價(jià)的情況。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。因此，即使商家將購(gòu)貨補(bǔ)貼作為市場(chǎng)推廣收益入賬，依然存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整銷售額的可能。為消除商業(yè)模式和稅法規(guī)定之間的模糊之處，建議相關(guān)部門盡快出臺(tái)文件對(duì)此問(wèn)題予以明確。

　　(作者單位：安徽省安慶市國(guó)稅局)