稅收實務中，部分稅務人員對企業資金賬簿是按注冊資本金額，還是按賬載的實收資本征收印花稅把握不準。對資金賬簿準確貼花，筆者認為，應把握好以下4種情形。

　　注冊資本金額與實收資本一致的情形。企業設立登記時全額繳足注冊資本，營業執照載明的注冊資本金額與實收資本一致的，根據《印花稅暫行條例》(國務院令〔1988〕第11號，2011年修訂)第二條印花稅應稅憑證稅目表列舉的需要貼花的相應規定，按所載金額的萬分之五貼花。

　　注冊資本金額與實收資本不一致的情形。對于企業按《公司法》要求，在設立登記時，股東認繳出資但沒有實際繳足，產生的注冊資本與實收資本不一致情形，根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25號，以下簡稱25號文件)第一條規定，生產經營單位執行“兩則”(《企業財務通則》和《企業會計準則》)后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。因此，企業只需按照實際繳付的資本(企業賬載“實收資本”)申報繳納資金賬簿印花稅，無需按照工商登記注冊資本金額申報繳納資金賬簿印花稅。但同時，25號文件第二條規定，企業執行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花，包括：企業設立登記后，股東持續繳付已經認繳的出資額，或者是企業增資擴股、資產重估、接受捐贈等原因形成賬載“實收資本”和“資本公積”資金的增加額。

　　注冊資本金額與股東實際繳付出資額存在較大差異的情形。企業未按照規定設置賬簿，未反映股東認繳出資額與實際繳付出資額情況的，根據《稅收征收管理法》第六十條第二項規定，未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。此外，稅務機關可責令企業提供銀行賬戶資金往來，據此確定股東實際繳付出資額情況，認定實收資本征收資金賬簿印花稅。

　　資金賬簿印花稅需要核定的情形。企業既未按照規定設置賬簿，也不能提供銀行賬戶資金往來情況或其他可證明企業股東實際繳付認繳出資額憑據的，稅務機關除可以按照《稅收征收管理法》第六十條第二項規定進行處理外，還應依據《稅收征收管理法》第三十五條第二項規定，“依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的”，稅務機關應核定企業資金賬簿印花稅，按照企業注冊資本股東認繳的出資額作為資金賬簿印花稅的計稅依據。

　　(作者單位：江西省分宜縣地稅局、撫州市地稅局)