在稅務稽查中，企業為避免稽查時間較長而導致滯納金增加，往往在稽查中就先預繳一部分稅款，預繳的這部分稅款計算滯納金時，計算到預繳稅款之日即可。這樣，如果將來查出的應補繳稅款多于已預繳稅款，則只需對差額部分另外計算滯納金，可減少企業損失。問題也由此產生，企業在稅務稽查期間預繳的稅款能否減少偷稅處罰基數?能否只按照超過已預繳稅款的那部分應補繳稅款對企業予以處罰?

　　基本案情
2015年，某市稽查局對某醫藥公司開展檢查，最終認定該企業存在少計收入問題，少繳稅款6417萬元，該企業對此認可�；�查局對該企業少繳稅款處0.6倍的罰款3850萬元，該企業不認可，理由是在稽查檢查期間，該企業分8次補繳稅款共計3400萬元，處罰的基數應為3017萬元(6417-3400)，而不是6417萬元。該企業提起行政訴訟，法院一審、二審均判決企業敗訴。

　　爭議焦點
本案稽查局于2015年11月4日立案，次日送達《稅務檢查通知書》，2016年5月9日作出《稅務處理決定書》及《稅務處罰行政處罰決定書》，而該企業于2016年1月5日至2016年4月12日預繳稅款3400萬元。該企業認為，在稽查局作出處理決定之前，其按照納稅評估自查補報方式繳納的這部分稅款，不應計入處罰基數。

　　該企業少繳的稅款是確定的，但對已預繳的稅款3400萬元是否也屬于偷稅的稅款產生分歧。根據《稅收征管法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。對照偷稅定義，該企業少計收入造成少繳稅款，構成偷稅，而其預繳的3400萬元稅款是其少繳稅款的一部分，也屬于偷稅的稅款，盡管該企業在稽查局作出處理決定之前預繳稅款，但不能改變其少繳稅款的性質�；�于此，偷稅處罰的基數是企業偷稅的稅款，3400萬元預繳稅款也屬于偷稅稅款，自然不能從處罰基數中扣減。法院也認為，該企業“3400萬元應從處罰基數中扣減的主張缺乏法律依據�！�

　　案例分析
筆者認為，該企業并非堅定認為預繳稅款不屬于偷稅稅款，而是覺得其主動預繳稅款了，為何不從寬處理，感覺難以接受。其實，正是由于該企業預繳了3400萬元稅款，稽查局才對其僅處0.6倍罰款，已經是從輕了。法院認為，該情節依法應當作為從輕或減輕處罰的情形在處罰結果中體現。從輕，不是不處罰，按照《行政處罰法》有關規定，該企業預繳稅款的行為是對其違法行為的補救，屬于可以從輕或減輕處罰的情形，但是不能改變其偷稅6417萬元的違法事實。法院還認為，其預繳稅款的行為均在市國稅稽查局對其偷稅行為立案查處并已對其開展稅務檢查之后，不屬于稅務稽查機關發現其違法行為且未立案查處之前由上訴人主動自查糾錯、補繳稅款的行為，而系違法行為發生后稅務稽查機關作出處罰決定前上訴人主動減輕違法行為危害后果的悔改行為。也就是說，是企業主動減損行為，而非主動糾錯行為。

　　綜上所述，企業在稽查期間的預繳稅款不能從其偷稅處罰基數中扣減。企業應提高稅法遵從度，雖然預繳稅款不能改變偷稅的性質，但至少能使滯納金減少很多，已經是不幸中的萬幸了。
(作者單位：北京市國稅局)