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財(cái)政部會(huì)計(jì)司就非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋征求意見

 財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2019年11月8日發(fā)布關(guān)于征求《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)(征求意見稿)》意見的函。為進(jìn)一步完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,財(cái)政部會(huì)計(jì)司特起草《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)(征求意見稿)》及說明,現(xiàn)印發(fā)給相關(guān)單位,請(qǐng)組織征求意見,并于2020年2月28日前將書面意見和電子文本反饋于財(cái)政部會(huì)計(jì)司。同時(shí),歡迎有關(guān)方面提出寶貴意見。

  附件:1. 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)(征求意見稿)

  2.關(guān)于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)(征求意見稿)》的說明

  附件1:

  民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)

  (征求意見稿)

  本解釋是對(duì)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào),以下簡(jiǎn)稱《民非制度》)的補(bǔ)充和完善。本解釋內(nèi)容與《民非制度》不一致的,以本解釋為準(zhǔn)。

  一、關(guān)于實(shí)施范圍

  《民非制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)設(shè)立或登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、宗教活動(dòng)場(chǎng)所、宗教院校和境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)等。

  適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:

  (一)該組織為公益目的或者其他非營(yíng)利目的成立;

  (二)該組織不向出資人、設(shè)立人或者會(huì)員分配所取得利潤(rùn);

  (三)出資人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

  二、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并會(huì)計(jì)報(bào)表

  (一)對(duì)于因接受股權(quán)捐贈(zèng)形成的表決權(quán)、分紅權(quán)與股權(quán)比例不一致的長(zhǎng)期股權(quán)投資,民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響。

  (二)民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資,對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)視管理需要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

  三、關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

  (一)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,核算已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

  (二)民間非營(yíng)利組織發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí),借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“管理費(fèi)用”等科目,貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

  (三)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末借方余額,反映民間非營(yíng)利組織尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

  (四)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)部分“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目與“受托代理資產(chǎn):”項(xiàng)目之間增加“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額填列。

  四、關(guān)于注冊(cè)資金

  (一)民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金,其使用受到時(shí)間限制、用途限制的,在取得時(shí)直接計(jì)入限定性凈資產(chǎn);其使用沒有受到時(shí)間限制、用途限制的,在取得時(shí)直接計(jì)入非限定性凈資產(chǎn)。

  (二)民間非營(yíng)利組織變更登記注冊(cè)資金,不涉及資金變動(dòng)的,無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;涉及接受資金投入的,應(yīng)當(dāng)記入“捐贈(zèng)收入”等科目。

  (三)民間非營(yíng)利組織設(shè)立時(shí)取得的注冊(cè)資金,應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中填列。

  五、關(guān)于限定性凈資產(chǎn)

  (一)民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其是否受到限制,分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營(yíng)利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時(shí),該受限制的凈資產(chǎn)才屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。

  (二)限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)的限制得到解除時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況,將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn):

  1.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  2.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)而形成的限定性凈資產(chǎn),其時(shí)間限制在該特定日期即得以解除,應(yīng)當(dāng)在該特定日期轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  3.對(duì)于因資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)設(shè)置用途限制而形成的限定性凈資產(chǎn),其用途限制隨著資產(chǎn)用于規(guī)定用途而逐步得以解除,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際用于規(guī)定用途的相關(guān)資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  4.對(duì)于資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷對(duì)限定性凈資產(chǎn)或相關(guān)資產(chǎn)所設(shè)置限制的,限定性凈資產(chǎn)的限制在限制得到實(shí)際撤銷時(shí)得以解除,應(yīng)當(dāng)在該時(shí)點(diǎn)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  (三)因收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形成限定性凈資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下不同情況,確定前款(二)所述實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額:

  1.對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)設(shè)置用途限制的,應(yīng)當(dāng)自該資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始,在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi),對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  2.要求在收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)后的某個(gè)特定日期之后將該項(xiàng)資產(chǎn)用于特定用途的,在收到資產(chǎn)與該特定日期之間,不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn);在特定日期之后,如果資產(chǎn)尚未用于規(guī)定用途,不應(yīng)將相關(guān)限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn);在特定日期之后,自資產(chǎn)用于規(guī)定用途開始,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限內(nèi),對(duì)相關(guān)限定性凈資產(chǎn)金額平均地按期分?jǐn)偅D(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

  六、關(guān)于以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整

  (一)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“3201 以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目,核算本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng),包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正等涉及調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng)。

  (二)本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”明細(xì)科目,分別核算調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)、限定性凈資產(chǎn)的金額。

  (三)調(diào)整增加以前年度收入時(shí),借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度收入時(shí),作相反會(huì)計(jì)分錄。

  調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記有關(guān)科目;調(diào)整減少以前年度費(fèi)用時(shí),作相反會(huì)計(jì)分錄。

  經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn),分別借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”“限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記本科目相關(guān)明細(xì)科目。

  (四)民間非營(yíng)利組織如果發(fā)生了因前期差錯(cuò)更正等調(diào)整以前年度凈資產(chǎn)的事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄中的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整的情況。

  七、關(guān)于承接政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入

  民間非營(yíng)利組織對(duì)于從政府取得的收入,應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入。承接政府購(gòu)買服務(wù)屬于交換交易,取得的相關(guān)收入應(yīng)記入“提供服務(wù)收入”等科目,不記入“政府補(bǔ)助收入”科目。

  八、關(guān)于收入退回

  (一)一般情況下,退回屬于本年度的收入,借記相關(guān)收入科目,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目;退回屬于以前年度的收入,借記“以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整”科目,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

  (二)對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行處理:因管理不善造成的收入退回應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”科目,并非因管理不善造成的收入退回(比如具體捐助對(duì)象不再滿足捐助條件、執(zhí)行捐助項(xiàng)目節(jié)約資金等)應(yīng)當(dāng)按照前款(一)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  九、關(guān)于存款利息

  民間非營(yíng)利組織取得的存款利息,屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息,應(yīng)當(dāng)沖減在建工程成本;除此以外的存款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入,不再?zèng)_減籌資費(fèi)用。

  十、關(guān)于涉稅業(yè)務(wù)

  (一)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5501 稅金及附加”一級(jí)科目,核算其業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生相關(guān)納稅義務(wù)時(shí),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末,將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

  (二)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5601 所得稅費(fèi)用”一級(jí)科目,核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的民間非營(yíng)利組織按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。發(fā)生所得稅繳納義務(wù)時(shí),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”等科目。期末,將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

  (三)民間非營(yíng)利組織涉及的增值稅業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)參照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)),在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目,并進(jìn)行賬務(wù)處理。

  (四)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目與“管理費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“稅金及附加”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。

  (五)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“其他費(fèi)用”項(xiàng)目與“費(fèi)用合計(jì)”項(xiàng)目之間增加“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額分析填列。

  十一、關(guān)于資產(chǎn)減值損失

  (一)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)增設(shè)“5701 資產(chǎn)減值損失”一級(jí)科目,核算民間非營(yíng)利組織各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,不再通過“管理費(fèi)用”科目核算。

  (二)民間非營(yíng)利組織對(duì)于因提取短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。沖減或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

  (三)期末,將“資產(chǎn)減值損失”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

  (四)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)活動(dòng)表費(fèi)用部分“籌資費(fèi)用”項(xiàng)目與“其他費(fèi)用”項(xiàng)目之間增加“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的本期發(fā)生額分析填列。

  十二、關(guān)于出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織

  民間非營(yíng)利組織出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織,所設(shè)立民間非營(yíng)利組織與實(shí)現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的,相關(guān)出資記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目;所設(shè)立民間非營(yíng)利組織與實(shí)現(xiàn)本組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的,相關(guān)出資記入“其他費(fèi)用”科目。

  本解釋施行前出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織并將出資金額記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的,應(yīng)當(dāng)自本解釋首次施行日,將原“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目余額中對(duì)其他民間非營(yíng)利組織的出資金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

  十三、關(guān)于現(xiàn)金流量表

  民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金流量表“金額”欄修改為“本年金額”欄,同時(shí)在“本年金額”欄右側(cè)增加“上年金額”欄。

  十四、關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注

  (一)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露與投資有關(guān)的下列信息:

  1.各項(xiàng)短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。

  2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資對(duì)象及核算方法。

  3.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

  (二)民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

  1.關(guān)聯(lián)方。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。下列各方構(gòu)成民間非營(yíng)利組織的關(guān)聯(lián)方:

  (1)該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人。

  (2)該民間非營(yíng)利組織控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

  (3)該民間非營(yíng)利組織設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。

  (4)由該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

  (5)由該民間非營(yíng)利組織的設(shè)立人設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。

  (6)該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員,是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制民間非營(yíng)利組織活動(dòng)的人員。與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員,是指在處理與該組織的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。關(guān)鍵管理人員一般包括:民間非營(yíng)利組織負(fù)責(zé)人、理事、監(jiān)事、分支(代表)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等。

  (7)該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的企業(yè)。

  (8)該民間非營(yíng)利組織的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員設(shè)立的其他民間非營(yíng)利組織。

  此外,以面向社會(huì)開展慈善活動(dòng)為宗旨的民間非營(yíng)利組織(包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等),與其主要捐贈(zèng)人也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

  2.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易,是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng):

  (1)購(gòu)買或銷售商品及其他資產(chǎn)。

  (2)提供或接受勞務(wù)。

  (3)擔(dān)保。

  (4)提供或接受捐贈(zèng)。

  (5)提供資金(貸款或股權(quán)投資等)。

  (6)租賃。

  (7)代理。

  (8)許可協(xié)議。

  (9)代表民間非營(yíng)利組織或由民間非營(yíng)利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

  (10)關(guān)鍵管理人員薪酬。

  3.關(guān)聯(lián)方披露。民間非營(yíng)利組織與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括:

  (1)交易的金額。

  (2)未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。

  (3)未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。

  (4)定價(jià)政策。

  十五、生效日期和新舊銜接

  本解釋自20XX年1月1日起施行。

 

  附件2:

  關(guān)于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)

  (征求意見稿)》的說明

  《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào),以下簡(jiǎn)稱《民非制度》)自2005年1月1日實(shí)施以來,對(duì)規(guī)范民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)行為、提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。為進(jìn)一步完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》,提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,我們研究起草了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度解釋第1號(hào)(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《解釋1號(hào)》),有關(guān)情況說明如下:

  一、起草背景

  研究制定《解釋1號(hào)》的必要性主要包括以下幾個(gè)方面:

  一是與我國(guó)非營(yíng)利組織領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的需要。近年來,民間非營(yíng)利組織相關(guān)法律法規(guī)不斷健全完善,比如2017年發(fā)布的《民法總則》首次從法律層面對(duì)非營(yíng)利法人進(jìn)行了統(tǒng)一界定,2016年發(fā)布的《慈善法》規(guī)范了慈善組織可以采取的組織形式,2015年發(fā)布的《境外非政府組織境內(nèi)活動(dòng)管理法》規(guī)定境外非政府組織代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行中國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,2018年財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》對(duì)非營(yíng)利組織需滿足的條件做了詳細(xì)規(guī)定等。因此,需要對(duì)《民非制度》關(guān)于制度實(shí)施范圍、注冊(cè)資金等方面的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行修改完善,以便與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。

  二是適應(yīng)我國(guó)民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要。近年來,我國(guó)的民間非營(yíng)利組織得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,2005年《民非制度》實(shí)施前我國(guó)社會(huì)組織數(shù)量不足29萬家,截至2018年底全國(guó)登記的社會(huì)組織81.7萬個(gè),年均增長(zhǎng)率近8%。相應(yīng)的,非營(yíng)利組織涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容也越來越多,比如開展服務(wù)活動(dòng)等業(yè)務(wù)模式越來越靈活多樣,接受捐贈(zèng)的形式和種類不斷創(chuàng)新、對(duì)外投資的類型不斷豐富等。民間非營(yíng)利組織持有長(zhǎng)期股權(quán)投資、出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織、承接政府購(gòu)買服務(wù)、涉及納稅義務(wù)、發(fā)生收入退回等事項(xiàng)不斷增多。因此,需要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算做進(jìn)一步明確或補(bǔ)充,以提高《民非制度》的適用性。

  三是滿足會(huì)計(jì)信息使用者信息需求不斷發(fā)展的需要。隨著民間非營(yíng)利組織的發(fā)展,其信息使用者不斷增加,對(duì)于其所提供資金安全和合規(guī)有效使用等信息披露的需求也不斷豐富和細(xì)化。特別是政府有關(guān)監(jiān)管部門對(duì)民間非營(yíng)利組織的信息披露提出了更多具體規(guī)定,比如關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)信息,在《慈善法》《基金會(huì)管理?xiàng)l例》《慈善組織信息公開辦法》《脫鉤后行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)資產(chǎn)管理暫行辦法》《民辦義務(wù)教育學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法(征求意見稿)》等法律法規(guī)中多有涉及,對(duì)于限定性凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等信息也有一些具體要求。因此,需要對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露作出更多規(guī)定,統(tǒng)一披露要求,以滿足各方面的信息需求。

  二、起草過程

  《解釋1號(hào)》的起草主要經(jīng)歷了以下過程:

  (一)課題研究階段。為了充分研究《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》需要進(jìn)行解釋的相關(guān)問題,財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2018年設(shè)立了《<民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度>修訂相關(guān)問題研究》課題。本課題對(duì)我國(guó)民間非營(yíng)利組織的法律規(guī)定、現(xiàn)狀,《民非制度》的執(zhí)行情況、面臨問題等進(jìn)行了深入細(xì)致的研究,在此基礎(chǔ)上提出了修訂《民非制度》的建議,為《解釋1號(hào)》的起草奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí),我們?cè)谡n題研究期間,也深度參與了問卷調(diào)查、座談會(huì)研討等環(huán)節(jié),掌握了許多第一手的情況。

  (二)討論稿起草階段。2019年以來,我們正式啟動(dòng)《民非制度》修訂工作,圍繞課題報(bào)告所列問題和修訂建議逐項(xiàng)進(jìn)行了梳理,分析研究是否以及如何納入《解釋1號(hào)》。與此同時(shí),我們與部分民間非營(yíng)利組織及其中介服務(wù)機(jī)構(gòu)就一些其他相關(guān)問題進(jìn)行了深入討論和研究。在此基礎(chǔ)上,起草形成了《解釋1號(hào)》討論稿。

  (三)形成征求意見稿階段。2019年9月,我們組織座談會(huì),邀請(qǐng)民政部有關(guān)司局、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的代表,對(duì)《解釋1號(hào)》討論稿進(jìn)行了深入研討。根據(jù)座談會(huì)上相關(guān)專家提出的意見和建議,我們對(duì)討論稿進(jìn)行了修改完善,形成了征求意見稿草案。10月29日,會(huì)計(jì)司技術(shù)小組對(duì)草案討論通過后,形成了《解釋1號(hào)》征求意見稿。

  三、起草原則

  在起草《解釋1號(hào)》過程中,主要遵循了以下原則:

  一是有限補(bǔ)充和完善的原則。《民非制度》在最初制定時(shí)充分考慮前瞻性要求,借鑒參考了國(guó)際慣例,引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),確立了凈資產(chǎn)區(qū)分限定性和非限定性的制度框架。從調(diào)研情況和各方面反饋看,《民非制度》的基本原則、總體框架和主要內(nèi)容仍然具有適用性和合理性,僅是個(gè)別內(nèi)容和方面出現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)和不適應(yīng)。因此,我們采用制定解釋的方式對(duì)《民非制度》進(jìn)行有限補(bǔ)充和完善,而不是進(jìn)行全面系統(tǒng)修訂。

  二是與相關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的原則。《解釋1號(hào)》貫徹《民法總則》《慈善法》《境外非政府組織境內(nèi)活動(dòng)管理法》等法律精神,并充分考慮了與《社會(huì)組織登記管理?xiàng)l例(草案征求意見稿)》《慈善組織信息公開辦法》《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》等法規(guī)制度的充分協(xié)調(diào)。

  三是著力解決實(shí)務(wù)需要的原則。《解釋1號(hào)》重點(diǎn)針對(duì)《民非制度》規(guī)定不明確或不再適用的事項(xiàng),以及由于實(shí)務(wù)發(fā)展而產(chǎn)生的尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了解釋。同時(shí),針對(duì)限定性凈資產(chǎn)等問題作出了進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定,以提高實(shí)務(wù)可操作性。

  四、主要內(nèi)容

  《解釋1號(hào)》征求意見稿共包括14個(gè)問題,主要涉及以下三個(gè)方面內(nèi)容:

  (一)《民非制度》未作規(guī)定亟待解決的問題,包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、注冊(cè)資金、以前年度凈資產(chǎn)調(diào)整、出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織等4個(gè)問題。

  (二)對(duì)《民非制度》有關(guān)規(guī)定做進(jìn)一步說明的問題,包括限定性凈資產(chǎn)、承接政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入等2個(gè)問題。

  (三)對(duì)《民非制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行完善的問題,包括實(shí)施范圍、長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并會(huì)計(jì)報(bào)表、收入退回、存款利息、涉稅業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值損失、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等8個(gè)問題。


來源:財(cái)政部

時(shí)間:2019-11-08  責(zé)任編輯:heiyuluolan

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