內容摘編

售后租回交易是集銷售和融資為一體的特殊租賃形式，是指承租人（賣方）將標的資產轉移給出租人（買方），然后從出租人（買方）處又將同一資產租回的交易。售后租回交易與標的資產的銷售或購買不同，承租人（賣方）轉讓資產所有權并未轉移實物，可以不間斷地使用資產；出租人（買方）取得資產的所有權，但并沒有實質上掌握資產實物，形成了標的資產所有權與使用權的分離。售后租回交易在不改變資產現有狀況及性能的情況下，實現了承租人（賣方）非流動資產向流動資產的轉換，從而增強了資產的流動性，用轉讓標的資產取得的款項分期支付租金，滿足了融資需求。

售后租回交易中資產轉讓的交易價格和租賃付款額相互關聯，往往是以一攬子方式談判達成的交易，因此，新租賃準則要求依據新收入準則關于通過轉移資產的控制權來履行履約義務的規定，評估確定售后租回交易中的資產轉讓是否屬于銷售。如果對標的資產的控制權移交給了出租人（買方），則該交易被視為資產的銷售、購買以及租賃。反之，不屬于銷售，應作為融資交易進行會計處理。

售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租人（賣方）應當終止確認標的資產，并對租回交易應用承租人（賣方）會計處理模式，按保留的與使用權相關的資產的原賬面價值的比例計量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至出租人（買方）的權利確認相關的利得或損失。出租人（買方）應當按相關準則對資產的購買進行會計處理，并按租賃準則對標的資產應用出租人（買方）會計處理模式。如果資產轉讓不是按公允價值達成或租賃付款額與市場價格不符，則需要進行調整。調整的金額為該資產轉讓對價與公允價值之間的差額以及該租賃合同付款額現值與按市場租金率計算付款額現值的差額兩者中更易于確定的金額。資產轉讓對價低于公允價值的款項作為承租人（賣方）預付租金并調增使用權資產的初始計量金額，資產轉讓對價高于公允價值的款項作為出租人（買方）向承租人（賣方）提供的額外融資并調減資產轉讓的利得或損失。因此，售后回租交易中的利得或損失應為正常資產處置行為后的公允結果，一定程度體現了非經常性業務對本期經營成果的影響。

售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，承租人（賣方）應當繼續確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的金融負債，并按照金融工具確認和計量準則的要求對該金融負債進行會計處理；出租人（買方）不確認被轉讓資產，但應確認一項與轉讓收入等額的金融資產，并按照金融工具確認和計量準則的要求對該金融資產進行會計處理。

二、售后租回交易會計處理非對稱性

會計確認和計量非對稱性分為會計主體之間不對稱與會計主體內部不對稱。會計主體之間不對稱是指同一交易或事項交易雙方在確認依據、確認時間、確認科目及計量金額等方面的不一致性；會計主體內部不對稱是指對實質相同的經濟業務或同一經濟業務初始與后續確認和計量未采用一致的會計處理方法。會計確認和計量不對稱現象的存在一般與會計估計與判斷、計量屬性的多重性、交易或事項的復雜性及技術因素等有著密切的聯系導致同一或經濟實質相同的交易或事項出現不同的會計處理結果，降低了會計信息的可比性，也削弱了會計信息的決策價值。售后租回交易會計確認與計量的非對稱性，突出表現在以下幾個方面：

▷作者：彭正輝 | 常州工學院經濟與管理學院教授；劉雪華 | 天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)合伙人，注冊會計師

▷原文載于：《財務與會計》2019年第21期

▷責任編輯：武獻杰