問(wèn)題解答一



1．提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)科目分類中有一類是共同類,都包括哪些內(nèi)容，能否說(shuō)明一下。

解答：新會(huì)計(jì)科目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)計(jì)的，其中共同類曾在金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中出現(xiàn)過(guò)。本次改革將一般企業(yè)和金融企業(yè)的會(huì)計(jì)科目作了統(tǒng)一規(guī)定，共同類科目的特點(diǎn)需要從其期末余額所在方向界定其性質(zhì)，包括衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等，具體賬務(wù)處理請(qǐng)參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》第231-234頁(yè)。



2．第87頁(yè)第3至4行數(shù)字應(yīng)改為：

借：原材料　　　　　　　　　　　 21 000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　21 000



3．提問(wèn)：（1）實(shí)務(wù)中“每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日”代表多長(zhǎng)時(shí)間？（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，此資產(chǎn)負(fù)債表日是指什么？

解答：年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，對(duì)外提供中報(bào)時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日是指月末、季末和半年末。問(wèn)題（2）中資產(chǎn)負(fù)債表日同問(wèn)題（1），但實(shí)務(wù)中，往往是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日。



4．提問(wèn)：第213頁(yè)【例5-33】中（3）20X9年2月1日出售設(shè)備，轉(zhuǎn)銷遞延收益余額120 000元如何計(jì)算？

解答：該金額有誤，應(yīng)改為960 000元，其具體計(jì)算如下：

政府補(bǔ)助總額　　　　　　　5 000 000元

― 結(jié)余　　　　　　　　　　　　200 000元

― 在該設(shè)備持有期間的分?jǐn)傤~

　　　 8年/10年×4 800 000= 3 840 000元

=　　　　　　　　　　　　　　 960 000元



5．第214頁(yè)第5行“20×2年”改為“20×1年”。



6．提問(wèn)：第244頁(yè)【例6-25】中第（37）項(xiàng)關(guān)于債務(wù)重組的問(wèn)題，債權(quán)人在對(duì)接受的產(chǎn)品進(jìn)行入賬時(shí)，選擇的是市場(chǎng)價(jià)格或者說(shuō)是公允價(jià)格。而在其他會(huì)計(jì)相關(guān)書籍中，關(guān)于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的描述中，債權(quán)人選擇的入賬價(jià)值應(yīng)是：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，沒(méi)有確認(rèn)債務(wù)重組損益。

請(qǐng)問(wèn)，這是修改了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因嗎？如是，則是否在取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于債務(wù)價(jià)值時(shí)，也相應(yīng)的確認(rèn)債務(wù)重組收益？

解答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》對(duì)原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》作了修改，其中，涉及債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，而不是應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。

根據(jù)第12號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人作出讓步，因此，在實(shí)務(wù)中不應(yīng)該出現(xiàn)取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于債務(wù)價(jià)值的情況。



7．提問(wèn)：第72頁(yè)【例2-3】中債券的面值是2500萬(wàn)元，但是在會(huì)計(jì)處理（1）中“交易性金融資產(chǎn)――成本”是2550萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)2550萬(wàn)元是怎么來(lái)的？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》第三十條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債務(wù)利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

在該例中，實(shí)際價(jià)款2600萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元，因此其成本為2550萬(wàn)元。



8．提問(wèn)：第146頁(yè)【例3-17】中，產(chǎn)品視同銷售的成本以市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行核算，而第153頁(yè)【例3-36】中，卻是以產(chǎn)品成本價(jià)格進(jìn)行核算。它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，視同銷售，請(qǐng)問(wèn)這兩個(gè)例題之間是否存在矛盾？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

對(duì)于資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，只是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)上應(yīng)按其成本結(jié)轉(zhuǎn)，不實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。



9．提問(wèn)：第168頁(yè)第8題中代墊運(yùn)費(fèi)1000元的發(fā)票應(yīng)給哪一個(gè)公司，是甲公司還是該購(gòu)買企業(yè)？第9題中醫(yī)務(wù)人員工資的借方是否沖減職工福利費(fèi)？現(xiàn)階段的職工福利是否還按照工資的14%進(jìn)行提取？

解答：（1）發(fā)票應(yīng)提供給該購(gòu)買企業(yè)。

（2）醫(yī)務(wù)人員工資應(yīng)從管理費(fèi)用中列支。

（3）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新修訂的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，都不再按14%計(jì)提職工福利費(fèi)。



10．提問(wèn)：關(guān)于交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的問(wèn)題，如第73頁(yè)【例2-4】中對(duì)于確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，要求在處置該資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行調(diào)整；又如第74頁(yè)【例2-5】確認(rèn)了“投資收益”。但是在教材第五章利潤(rùn)部分，又要求將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，那么“公允價(jià)值變動(dòng)損益”到底應(yīng)該在什么時(shí)候結(jié)平處理？教材的處理是否有矛盾之處？

解答：教材的處理沒(méi)有矛盾。

在某一期實(shí)際處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，先調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額后，再在期末，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。



11．提問(wèn)：第89頁(yè)【例2-31】中“月末庫(kù)存存貨的成本”按第84頁(yè)介紹有另外一種算法，但兩個(gè)算法的結(jié)果是不相同的，這是正常的嗎？

解答：從理論上講，第89頁(yè)和第84頁(yè)的處理結(jié)果應(yīng)該是一致的。如果有差異，按照永續(xù)盤存制的要求，應(yīng)由期末存貨承擔(dān)差異。



12．提問(wèn)：第14至15頁(yè)中會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款列屬于哪一類？

解答：應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)類科目。



13．第96頁(yè)第17至18行數(shù)字應(yīng)改為：

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　97 500

　　材料成本差異　　　　　　　　　　12 500



14．提問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)2007年會(huì)計(jì)專業(yè)考試的會(huì)計(jì)科目及報(bào)表都有些修改，如：以前教材中用的是“應(yīng)交稅金”科目，而現(xiàn)在卻是“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，“現(xiàn)金”科目變?yōu)榱恕皫?kù)存現(xiàn)金”科目等。實(shí)際工作中是否要選用這些新科目？考試中應(yīng)如何處理？

解答：從今年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)如上市公司和部分國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理。在實(shí)際工作中，這些企業(yè)應(yīng)采用本教材的新會(huì)計(jì)科目。考試應(yīng)以《初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試大綱》的規(guī)定作為依據(jù)。



15．提問(wèn)：當(dāng)金融性資產(chǎn)出售時(shí)公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。如第74頁(yè)【例2－5】分錄是否如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　25 650 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）　　　　　　25 500 000

交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）　　　 100 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　50 000

請(qǐng)具體分析一下分錄是什么意思。

解答：這一會(huì)計(jì)分錄的經(jīng)濟(jì)意義是指處置的交易性金融資產(chǎn)的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值由成本和公允價(jià)值變動(dòng)兩部分組成。



16．提問(wèn)：第297頁(yè)表7－13中，完工程度是怎樣算出來(lái)的？另外請(qǐng)解釋一下在產(chǎn)品完工程度是怎樣計(jì)算的。

解答：本例中，完工程度是給定的。在實(shí)務(wù)工作中，在產(chǎn)品完工程度需要結(jié)合技術(shù)和管理要求進(jìn)行具體測(cè)定。



17．第295頁(yè)表7－9中產(chǎn)成品數(shù)量：“300臺(tái)”應(yīng)改為“600臺(tái)”。



18．提問(wèn)：第288頁(yè)【例7－7】請(qǐng)?jiān)敿?xì)解釋一下。

解答：本例在于計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度，這個(gè)在產(chǎn)品是針對(duì)最終的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品。而題中假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%是指相對(duì)于各工序的產(chǎn)成品而言的在產(chǎn)品，本題就是要將各工序的在產(chǎn)品換算為相對(duì)于最終產(chǎn)成品的完工程度。比如第一道工序的在產(chǎn)品完工程度為50%，但相對(duì)于最終產(chǎn)成品其完工程度就不能是50%，因?yàn)橐��?jīng)過(guò)兩道工序才能最終完成，因此其完工程度為20%。



19．第95頁(yè)倒數(shù)第2行“銀行存款”應(yīng)改為“庫(kù)存現(xiàn)金”。



20．提問(wèn)：第12頁(yè)“（二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn) ”是否應(yīng)改為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤(rùn)”。

解答：可以這樣理解。



21．提問(wèn)：經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別是什么？

解答：這種劃分是從會(huì)計(jì)處理的角度進(jìn)行的分類。具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》。



22．提問(wèn)：融資租入的固定資產(chǎn)如何解釋？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是向出租人借款，由出租人向廠商購(gòu)買承租人所需要的設(shè)備，承租人使用設(shè)備并向出租人支付租金。



23．第91頁(yè)【例2-38】中承“【例2-35】”應(yīng)改為“【例2-34】” 。

(youjun)