2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營業(yè)稅法律制度

　　強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

　　（一）混合銷售行為

　　1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。

　　（1）混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

　　【舉例】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝，甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物）又涉及到營業(yè)稅（安裝勞務(wù)），屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。

　　【舉例】某歌廳向同一消費(fèi)者提供卡拉OK服務(wù)（涉及營業(yè)稅）的同時(shí)銷售啤酒（涉及增值稅），由于歌廳的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此，其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。

　　（2）混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　【舉例】甲公司（取得建筑安裝資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　（二）兼營行為

　　1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)；應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額（重點(diǎn)）。

　　【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù)，又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部，則該酒店的經(jīng)營活動(dòng)屬于兼營行為。

　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

　　3.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　（三）混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中屬于營業(yè)稅兼營行為的有（　）。

　　A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)

　　B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷自制的食品

　　C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

　　D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦并負(fù)責(zé)運(yùn)輸勞務(wù)

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的兼營行為。選項(xiàng)A，屬于增值稅兼營行為；選項(xiàng)C、D，屬于增值稅的混合銷售行為。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅混合銷售應(yīng)征收營業(yè)稅的是（ ）。

　　A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸

　　B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)同時(shí)銷售移動(dòng)電話

　　C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝

　　D.火車站提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)獨(dú)立商場銷售貨物

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的混合銷售行為。選項(xiàng)A、C均為增值稅的混合銷售行為；選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎下列企業(yè)的營業(yè)行為，屬于應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售的有（ ）。

　　A.某臺(tái)球廳在提供臺(tái)球業(yè)務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料

　　B.某連鎖超市銷售洗衣機(jī)，并負(fù)責(zé)運(yùn)貨到家

　　C.某裝飾公司提供裝飾業(yè)務(wù)的同時(shí)向客戶銷售涂料

　　D.某汽車生產(chǎn)廠銷售汽車并提供維修服務(wù)

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的混合銷售。選項(xiàng)B是增值稅的混合銷售，選項(xiàng)D是增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅。