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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》沖刺復(fù)習(xí):營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》 第三章 營業(yè)稅法律制度

  強(qiáng)化學(xué)習(xí)四、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

  (一)混合銷售行為

  1.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。

  (1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

  【舉例】甲商場向乙公司銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝,甲商場的銷售行為既涉及到增值稅(銷售貨物)又涉及到營業(yè)稅(安裝勞務(wù)),屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅,其混合銷售行為一并征收增值稅。

  【舉例】某歌廳向同一消費(fèi)者提供卡拉OK服務(wù)(涉及營業(yè)稅)的同時(shí)銷售啤酒(涉及增值稅),由于歌廳的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅,因此,其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。

  (2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的,營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。

  2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

  【舉例】甲公司(取得建筑安裝資質(zhì))將自產(chǎn)貨物鋁合金門窗銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定,貨物的銷售額為2000萬元(含稅),安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于混合銷售,分別核算的,分別繳納增值稅和營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,核定后,還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

  (二)兼營行為

  1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額(重點(diǎn))。

  【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動(dòng)屬于兼營行為。

  2.兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。

  3.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。

  (三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

  混合銷售 兼營 
是否同時(shí)發(fā)生 同時(shí)發(fā)生 不一定 
是否針對(duì)同一銷售對(duì)象 針對(duì)同一對(duì)象:①同一銷售行為;②價(jià)款來自同一買方 不一定:①同一納稅人;②價(jià)款來自不同消費(fèi)者 
稅務(wù)處理 根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù),合并征收一種稅 (1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:分別核算的,分別繳納增值稅營業(yè)稅,未分別核算,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。(2)兼營不同稅目行為,未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。 

  單項(xiàng)選擇題

  ◎下列各項(xiàng)中屬于營業(yè)稅兼營行為的有( )。

  A.汽車制造廠銷售自產(chǎn)汽車并提供汽車租賃服務(wù)

  B.飯店提供客房、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷自制的食品

  C.空調(diào)廠銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

  D.電腦公司銷售自產(chǎn)電腦并負(fù)責(zé)運(yùn)輸勞務(wù)

  【正確答案】:B

  【答案解析】:本題考核營業(yè)稅的兼營行為。選項(xiàng)A,屬于增值稅兼營行為;選項(xiàng)C、D,屬于增值稅的混合銷售行為。

  單項(xiàng)選擇題

  ◎下列各項(xiàng)中,屬于營業(yè)稅混合銷售應(yīng)征收營業(yè)稅的是( )。

  A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸

  B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)同時(shí)銷售移動(dòng)電話

  C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝

  D.火車站提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)獨(dú)立商場銷售貨物

  【正確答案】:B

  【答案解析】:本題考核營業(yè)稅的混合銷售行為。選項(xiàng)A、C均為增值稅的混合銷售行為;選項(xiàng)D屬于營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎下列企業(yè)的營業(yè)行為,屬于應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售的有( )。

  A.某臺(tái)球廳在提供臺(tái)球業(yè)務(wù)的同時(shí)銷售煙酒飲料

  B.某連鎖超市銷售洗衣機(jī),并負(fù)責(zé)運(yùn)貨到家

  C.某裝飾公司提供裝飾業(yè)務(wù)的同時(shí)向客戶銷售涂料

  D.某汽車生產(chǎn)廠銷售汽車并提供維修服務(wù)

  【正確答案】:AC

  【答案解析】:本題考核營業(yè)稅的混合銷售。選項(xiàng)B是增值稅的混合銷售,選項(xiàng)D是增值稅的應(yīng)稅行為,應(yīng)繳納增值稅。

時(shí)間:2012-10-23  責(zé)任編輯:zgkspx2

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