馬芳 劉鳳玲

　　在會計核算中，由于種種原因錯賬現象時有發生。發生了錯賬如何正確進行更正?《會計基礎工作規范》講解不夠具體，因此，在會計實際工作中，對錯賬的更正不夠規范，給相關財會人員及查賬人員帶來了一些認識上的麻煩。
　　《財會月刊》2002年第2期刊登衣應儉同志的《簡評單向會計分錄的合理性》（以下簡稱"衣文"）。衣文認為，在某些特殊的情況下，可以使用單向會計分錄來更正錯賬。如某廠購入7700元的材料和390元的油料，但會計人員在填制記賬憑證時卻錯誤地記為：
　　借：材料采購----材料 7790
　　　　　　　　----燃料　 300
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　衣文編制以下會計分錄予以更正：借：材料采購----燃料　90
　　　　　　　　　　　　　　　　　借：材料采購----材料　-90
　　《財會月刊》2002年第7期刊登了徐鳳霞、樊培銀同志的《也評會計分錄》一文（以下簡稱"徐文"），對"衣文"持不同觀點，"徐文"認為，單向會計分錄的使用沖擊了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則。則"徐文"更正錯賬的會計分錄為：
　　借：材料采購---燃料　 90
　　　　　　貸：材料采購----材料　90
　　筆者認為，該筆錯賬，既不符合補充登記法的錯賬類型，也不完全符合紅字沖銷法的錯賬類型。衣文的更正方法不僅違反了"有借必有貸，借貸必相等"的記賬原則，而且也違反了錯賬的更正方法；"徐文"雖然符合了復式記賬的記賬原則，但違反了賬戶的結構。我們知道，"材料采購"賬戶，借方登記購入材料的買價和采購費用，貸方登記已經驗收入庫而轉入"原材料"賬戶的實際成本。而徐文卻把錯誤憑證多記入"材料采購---材料"明細賬的90元記入"材料采購---材料"貸方更正，故其錯賬更正分錄與"材料采購"的賬戶結構有悖。
　　因此，筆者建議：簡化、完善錯賬更正方法，將"紅字更正法"和"補充登記法"歸并為"紅字更正法"，即將原來的"劃線更正法"、"紅字更正法"和"補充登記法"三種錯賬更正方法, 簡化為"劃線更正法"和"紅字更正法"兩種更正方法。對會計記賬憑證填制無錯誤，登記賬簿時發生的錯賬，仍然使用"劃線更正法"進行更正，而對于會計記賬憑證填制出現會計科目或數字錯誤的錯賬，一律使用"紅字更正法"進行更正，以簡化、規范會計核算。具體更正方法不變，無需贅述。
　　故，前例用"紅字更正法"進行更正。首先紅字沖銷錯誤憑證("-"代表紅字)：
　　借：材料采購----材料　-7790
　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 -300
　　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　 -8090
　　然后再做一張正確的記賬憑證：借：材料采購----材料　7700
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　----燃料　 390
　　貸：銀行存款　　　　 8090
　　這樣更正，便于會計人員操作及相關財會人員和查賬人員查賬，克服了"補充登記法"將完整的經濟業務人為地割裂開來不利于對賬、不能清晰反映經濟業務來龍去脈的弊端。也只有這樣更正，才能符合會計復式記賬法的記賬原則，才能符合錯賬的更正方法，才能使會計業務更清楚、明了，才能使會計工作更規范。
　　
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