張進軍
　　
　　一、待攤投資的內容
　　待攤投資是指基本建設單位發生的構成基本建設投資完成額的，應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。根據現行會計制度規定，待攤投資一般包括下列內容：建設單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費、臨時設施費、設備檢驗費、負荷聯合試車費、壞賬損失、借款利息、合同公證及工程質量檢測費、土地使用稅、匯兌損益、國外借款手續費及承諾費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復墾及補償費、固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、調整器材調撥價格折價、企業債券發行費用、社會中介機構審計費、其他待攤投資等。這些費用支出，雖不直接構成交付使用資產，但有助于交付使用資產的形成，是與基本建設有密切聯系的支出，因而，最終應分攤計入交付使用資產的成本。建設單位應按照規定的內容和標準控制待攤支出。
　　二、待攤投資的分攤方法
　　由于待攤投資是建設單位在基本建設過程中發生的共同費用，而應由各項交付使用資產和移交給其他單位的未完成工程共同負擔。對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資，應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法分配計入受益的各項交付使用資產成本。待攤投資的分攤方法一般按概算數的比例分攤和按實際數的比例分攤兩種。
　　按概算數的比例分攤就是按照設計概算中所列的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔的待攤投資的部分以及應分攤的待攤投資計算出預定分配率進行分攤的方法。其計算公式如下：
　　
　　預定分配率=概算中各待灘投資項目的合計數（扣除可直接計入的部分）÷概算中建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資的部分×100%
　　某項交付使用資產應分攤的待攤投資=該交付使用資產的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資部分×預定分配率
　　
　　按實際數的比例分攤就是按照上期結轉和本期發生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資的部分以及應分攤的待攤投資計算出實際分配率進行分攤的方法。其計算公式如下：
　　
　　實際分配率=上期結轉的和本期發生的各待攤投資項目的合計數（扣除可直接計入的部分）÷上期結轉的和本期發生的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資的部分×100%
　　某項交付使用資產應分攤的待攤投資=該交付使用資產的建筑安裝工程投資、需要安裝設備投資和其他投資中應負擔待攤投資部分×實際分配率
　　
　　兩種方法各有其優缺點和適用性。按概算數的比例分攤，因不必經常計算分配率，能夠簡化計算手續，使待攤投資比較均勻地攤入各次交付使用的資產成本，從而避免了因待攤投資的實際發生額與交付使用資產之間在時間上不相協調而造成分攤的待攤投資忽高忽低的缺點。但此方法容易造成已按預定分配率分攤的待攤投資與實際發生的待攤投資數額不相符的情況。實際操作中若差額較大，應根據實際情況隨時調整分配率，追加或減少已交付使用資產的成本，并在最后一批資產交付使用時，將實際發生的待攤投資余額全部攤完。該方法一般適用于建設工程是分次交付使用且每次交付使用的資產與待攤投資的發生在時間上不相銜接的情況。按實際數的比例分攤，比較符合實際，當工程竣工時，待攤投資也全部分攤完畢，不存在追加或減少交付使用資產成本的調整事宜。但由于各期都要計算分配率，計算手續較為復雜，而且各期分攤計入交付使用資產成本的待攤投資數額不均衡。該方法一般適用于全部竣工一次交付使用的建設工程，或者雖是分次交付使用，但每次交付使用的資產與待攤投資的發生在時間上比較銜接的建設工程。
　　三、待攤投資的會計處理
　　為正確核算和監督投資的發生、分攤和結存情況，建設單位應設置"待攤投資"科目。該科目屬于資金占用類科目。借方登記實際發生的各項待攤投資，貸方登記按規定方法分攤計入交付使用資產成本和移交其他單位未完工程成本的待攤投資，期末借方余額，反映已經發生但尚未分攤的待攤投資。該科目應按待攤投資的組成項目設置明細科目，進行明細分類核算。其中某些費用，還應按費用項目進行明細分類核算。若有預收下年度預算撥款的建設單位，用預收下年度撥款完成的待攤投資，應單獨進行明細分類核算。現舉例說明待攤投資的會計核算方法。
　　[例]①某自籌資金建設單位用銀行存款支付辦公費2500元；
　　根據有關發票、賬單做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設單位管理費　 2500
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 2500
　　②分配當月份籌建機構工作人員的工資20000元；
　　根據單位工資分配表，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設單位管理費　20000
　　貸：應付工資　　　　　　　　20000
　　③按工資總額的14%計提職工福利費、按2%計提工會經費；
　　根據單位工資附加費計算及分配表做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-建設單位管理費　 3200
　　貸：應付福利費　　　　　　　　2800
　　　　其他應付款-應付工會經費　　　400
　　④從自籌資金戶支付通過劃撥方式取得無限期土地使用權的土地補償費、安置補償費和遷移費等200000元；
　　根據有關憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-土地征用及遷移補償200000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 200000
　　⑤從自籌資金戶支付某設計院的勘察設計費20000元；
　　根據有關憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-勘察設計費　　　 20000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　 20000
　　⑥某基建投資借款建設單位，以基建投資借款支付可行性研究費15000元；
　　根據有關憑證，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-可行性研究費　　 15000
　　貸：基建投資借款　　　　　　　 15000
　　⑦從自籌資金戶支付土地復墾及補償費50000元；
　　根據有關憑證，做會計分錄如下：
　　借：待攤投資-土地復墾及補償費　 50000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　　 50000
　　⑧某建設單位以銀行存款支付社會中介機構審計費70000元、貸款項目評估費90000元；
　　根據有關憑證，做如下會計分錄：
　　借：待攤投資-社會中介機構審計費70000
　　　　　　　　-項目評估費　　　　90000
　　貸：銀行存款-自籌資金戶　　　160000
　　⑨某基建投資借款建設單位，將已竣工的實驗車間工程交付生產單位使用，已辦理驗收交接手續，其實際成本為3500000元，其中：建筑安裝工程投資為2000000元，需要安裝設備投資為1000000元，應分攤的待攤投資為500000元。
　　根據"交付使用資產清冊"做會計分錄如下：
　　借：交付使用資產　　　　　　　3500000
　　貸：建筑安裝工程投資　　　　2000000
　　設備投資-在安裝設備　　1000000
　　待攤投資　　　　　　　　 500000
　　同時，通知生產單位轉賬，做如下分錄：
　　借：應收生產單位投資借款　 3500000
　　貸：待沖基建支出　　　　 3500000
　　
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