陳緒洋　　焦建梅

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常遇到稅收滯納金之外的各種滯納金，如電訊資費(fèi)滯納金、水電費(fèi)滯納金、養(yǎng)路費(fèi)滯納金、排污費(fèi)滯納金、土地使用權(quán)出讓金滯納金、如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)滯納金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金等等。相應(yīng)的，其會(huì)計(jì)處理也是五花八門(mén)，有的計(jì)入期間費(fèi)用，有的計(jì)入成本，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，有的從稅后利潤(rùn)中列支。所得稅申報(bào)時(shí)，有的直接扣除，有的作了調(diào)整。
　　何以至此？一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)稅法中沒(méi)有明確規(guī)定，二是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》越權(quán)。
　　筆者以為，上述各項(xiàng)滯納金原則上應(yīng)該隨母費(fèi)走（為了行文方便，筆者把派生滯納金的各費(fèi)項(xiàng)姑且稱之為母費(fèi)），即母費(fèi)計(jì)入哪里，其滯納金也計(jì)入哪里；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，各滯納金不需要調(diào)整。
　　理由：
　　一是由滯納金的性質(zhì)所決定。滯納金是欠費(fèi)人因占用母費(fèi)而對(duì)收費(fèi)方作出的補(bǔ)償，屬于母費(fèi)被占用期間的法定孳息，與滯納母費(fèi)不可分割。換言之，滯納金是費(fèi)款的一種轉(zhuǎn)化形式，不具有權(quán)力性與懲罰性，不屬于行政處罰。
　　二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律決定。且不說(shuō)各種特殊因素，基于成本效益原則，當(dāng)付費(fèi)方有可能獲取更大收益的情況下，就可以選擇延期交費(fèi)。這樣做的結(jié)果，實(shí)際上起到了優(yōu)化資源配置的作用。
　　三是法規(guī)制度許可。
　　先說(shuō)會(huì)計(jì)處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，"營(yíng)業(yè)外支出"核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，其中列舉到罰款支出，但沒(méi)有提到費(fèi)項(xiàng)費(fèi)項(xiàng)滯納金。財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》里指出"企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外發(fā)生的支出，不屬于利潤(rùn)分配的范疇，因此在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出"。筆者以為，不加區(qū)分地把各費(fèi)項(xiàng)滯納金都排除在正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外，缺乏充足理由，未免武斷。
　　再說(shuō)稅務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，有八類(lèi)項(xiàng)目不得在稅前扣除，其中第（三）項(xiàng)是違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，第（四）
　　項(xiàng)是各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋是：條例第七條（三）項(xiàng)所稱違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。條例第七條（四）項(xiàng)所稱的各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營(yíng)罰款之外的各項(xiàng)罰款。前已述及，各費(fèi)項(xiàng)滯納金不是罰款，亦非違法經(jīng)營(yíng)所致，當(dāng)不在禁止稅前扣除之列。
　　另外，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條是對(duì)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的補(bǔ)充，其中第（二）項(xiàng)規(guī)定"因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金"，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也不得扣除。筆者以為，該辦法屬于部門(mén)規(guī)章，部門(mén)規(guī)章不得超越法律、行政法規(guī)和其它上位法的規(guī)定，因而該項(xiàng)規(guī)定應(yīng)當(dāng)廢止。
　　

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