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執(zhí)行新《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》納稅人應(yīng)該注意什么?

  2010年2月10日國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》(國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào),以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》),并規(guī)定自2010年4月1日起施行,那么,新《規(guī)則》實(shí)施后,納稅人應(yīng)該注意什么呢?筆者認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn): 

  一、申請(qǐng)行政復(fù)議的范圍。 

  1、申請(qǐng)人范圍。納稅人只要認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為侵犯了其合法權(quán)益,均可以向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,包括公民、法人以及負(fù)有納稅義務(wù)的其他組織。但需注意三點(diǎn):一是復(fù)議針對(duì)的行為必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為;二是申請(qǐng)復(fù)議的內(nèi)容必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為形成的法律后果;三是除特別規(guī)定規(guī)定外,行政復(fù)議應(yīng)該向縣及縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門提出。 

  2、具體行政行為范圍。 

  (1)征稅行為。包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為,征收稅款、加收滯納金,扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。 

  (2)行政許可、行政審批行為。 

  (3)發(fā)票管理行為,包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。 

  (4)稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。 

  (5)行政處罰行為,包括:罰款;沒收財(cái)物和違法所得以及停止出口退稅權(quán)行為。 

  (6)不依法履行職責(zé)的行為,包括:頒發(fā)稅務(wù)登記;開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明;行政賠償;行政獎(jiǎng)勵(lì)以及其他不依法履行職責(zé)的行為。 

  (7)資格認(rèn)定行為。 

  (8)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。 

  (9)政府信息公開工作中的具體行政行為。 

  (10)納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。 

  (11)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。 

  (12)其他具體行政行為。 

  二、確認(rèn)合法權(quán)益是否受到侵犯。 

  稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政性為作出后,納稅人應(yīng)該對(duì)照所依據(jù)的相關(guān)政策是否準(zhǔn)確、恰當(dāng),包括:稅收法律、法規(guī)、規(guī)章;國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定;其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;地方各級(jí)人民政府的規(guī)定以及地方人民政府工作部門的規(guī)定等。確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否真正存在應(yīng)作為而不作為情況,如未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格以及申請(qǐng)減稅免稅、辦理出口退稅、代開發(fā)票、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票等等,確認(rèn)后再?zèng)Q定是否向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提請(qǐng)行政復(fù)議。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為依法應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人送達(dá)法律文書而未送達(dá)的,視為該申請(qǐng)人不知道該具體行政行為,不視為合法權(quán)益受到侵害。 

  三、確定被申請(qǐng)人。 

  納稅人認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵害決定提起行政復(fù)議時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)承擔(dān)具體行政行為的責(zé)任人,即被申請(qǐng)人,以便確定承擔(dān)稅務(wù)行政復(fù)議責(zé)任的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。《規(guī)則》給出了7種稅務(wù)行政復(fù)議被申請(qǐng)人的確認(rèn)方法: 

  1、納稅人對(duì)具體行政行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議的,作出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  2、納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的,主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的,委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  3、稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人。 

  4、稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  5、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定,經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的,批準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  6、納稅人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的,審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  7、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織,未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán),以自己名義對(duì)外作出具體行政行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 

  四、行政復(fù)議機(jī)關(guān)的選擇。 

  1、對(duì)稅務(wù)所(分局)、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  2、對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  3、對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  4、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的,一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  對(duì)上述2、3、4、5項(xiàng)所列情形,納稅人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng),由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。 

  5、對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的,向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  6、對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的,可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。但省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的,從其規(guī)定。 

  7、對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的,可以向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  8、對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議,對(duì)行政復(fù)議決定不服,可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決,但國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。 

  五、確定行政復(fù)議的申請(qǐng)人及其參加人。 

  在一般情況下,合法權(quán)益的受侵害人即為行政復(fù)議的申請(qǐng)人,但特殊情況下除外: 

  1、合伙企業(yè)申請(qǐng)行政復(fù)議的,應(yīng)當(dāng)以工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請(qǐng)人,由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議;其他合伙組織申請(qǐng)行政復(fù)議的,由合伙人共同申請(qǐng)行政復(fù)議;不具備法人資格的其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議的,由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議,沒有主要負(fù)責(zé)人的,由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。 

  2、股份制企業(yè)的股東大會(huì)、股東代表大會(huì)、董事會(huì)認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的,可以以企業(yè)的名義申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  3、有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡的,其近親屬可以申請(qǐng)行政復(fù)議;有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民為無(wú)行為能力人或者限制行為能力人,其法定代理人可以代理申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  4、有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的,承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  5、行政復(fù)議期間,申請(qǐng)人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的,也可以向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)作為第三人參加行政復(fù)議。 

  6、非具體行政行為的行政管理相對(duì)人,但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織,在行政管理相對(duì)人沒有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí),可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  7、同一行政復(fù)議案件申請(qǐng)人超過5人的,應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。 

  8、申請(qǐng)人、第三人可以可以向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交授權(quán)委托書委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。公民在特殊情況下無(wú)法書面委托的,可以口頭委托。但申請(qǐng)人、第三人解除或者變更委托時(shí),應(yīng)當(dāng)書面告知行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。 

  六、行政復(fù)議申請(qǐng)?zhí)岢龅臈l件。 

  納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的上述一、1所列征稅行為不服時(shí),必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限,先行繳納或者解繳稅款和滯納金,或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,才能提出行政復(fù)議申請(qǐng);對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款決定不服的,亦應(yīng)先繳納罰款和加處罰款,然后再申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)其他具體行政行為不服以及要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行法定職責(zé)未按規(guī)定履行的,可直接申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  七、行政復(fù)議申請(qǐng)?zhí)岢龅臅r(shí)間。  ? 

  納稅人應(yīng)當(dāng)自知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng),但對(duì)具體行政行為中指出的未繳稅款行為,應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳納稅款、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保并得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng),具體起始時(shí)間的計(jì)算可按以下原則掌握: 

  (1)當(dāng)場(chǎng)作出具體行政行為的,自具體行政行為作出之日起計(jì)算。 

  (2)載明具體行政行為的法律文書直接送達(dá)的,自受送達(dá)人簽收之日起計(jì)算。 

  (3)載明具體行政行為的法律文書郵寄送達(dá)的,自受送達(dá)人在郵件簽收單上簽收之日起計(jì)算;沒有郵件簽收單的,自受送達(dá)人在送達(dá)回執(zhí)上簽名之日起計(jì)算。 

  (4)具體行政行為依法通過公告形式告知受送達(dá)人的,自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計(jì)算。 

  (5)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)未告知申請(qǐng)人,事后補(bǔ)充告知的,自該申請(qǐng)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充告知的通知之日起計(jì)算。 

  (6)被申請(qǐng)人能夠證明申請(qǐng)人知道具體行政行為的,自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計(jì)算。 

  (7)納稅人依法申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé),稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行的,行政復(fù)議申請(qǐng)期限依照下列規(guī)定計(jì)算: 

  ①有履行期限規(guī)定的,自履行期限屆滿之日起計(jì)算。 

  ②沒有履行期限規(guī)定的,自稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)滿60日起計(jì)算。 

  在計(jì)算確定行政復(fù)議的起使時(shí)間時(shí),因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的,可以向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除因其被耽誤的時(shí)間。 

  八、行政復(fù)議提出的形式。 

  納稅人對(duì)行政復(fù)議的提出一般可采取書面和口頭兩種形式。 

  1、書面申請(qǐng)。 

  納稅人以書面形式申請(qǐng)行政復(fù)議的,可采取當(dāng)面遞交、郵寄、傳真、電子郵件等形式向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括: 

  (1)申請(qǐng)人的基本情況,包括公民的姓名、性別、出生年月、身份證件號(hào)碼、工作單位、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話;法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。 

  (2)被申請(qǐng)人的名稱。 

  (3)行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)和理由。 

  (4)申請(qǐng)人的簽名或者蓋章。 

  (5)申請(qǐng)行政復(fù)議的日期。 

  2、口頭申請(qǐng)。 

  納稅人采取口頭申請(qǐng)時(shí),行政復(fù)議機(jī)構(gòu)要當(dāng)場(chǎng)制作行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄,經(jīng)申請(qǐng)人核對(duì)或者向申請(qǐng)人宣讀進(jìn)行確認(rèn)后視為申請(qǐng)成立。 

  3、復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)附帶的證明材料。 

  納稅人不論是提出書面申請(qǐng)還是口頭申請(qǐng),有下列情形之一的均應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的證明材料: 

  (1)認(rèn)為被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的,提供要求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)而被申請(qǐng)人未履行的證明材料。 

  (2)申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請(qǐng)求的,提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。 

  (3)法律、法規(guī)規(guī)定需要申請(qǐng)人提供證據(jù)材料的其他情形。 

  九、需要注意的其他問題。 

  1、在提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)應(yīng)注意的問題。 

  (1)不能錯(cuò)列被申請(qǐng)人。 

  (2)申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求。 

  (3)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的行政復(fù)議,在法定行政復(fù)議期限內(nèi)不得再向人民法院提起行政訴訟。同樣,申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟,人民法院已經(jīng)依法受理的,也不得申請(qǐng)行政復(fù)議。 

  (4)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后,是否受理、是否需要補(bǔ)充材料以及是否應(yīng)該改向其他稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng),一般會(huì)在5日(不包括法定節(jié)假日)內(nèi)書面告知被申請(qǐng)人。 

  (5)對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議,對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為,行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的,申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi),依法向人民法院提起行政訴訟。 

  2、在復(fù)議過程中應(yīng)注意的問題。 

  (1)在行政復(fù)議過程中,被申請(qǐng)人違反《規(guī)則》規(guī)定自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)時(shí),申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人有權(quán)拒絕。 

  (2)行政復(fù)議工作人員在復(fù)議過程中需要調(diào)查取證時(shí),不得少于2人,并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人和有關(guān)人員出示證件,被申請(qǐng)人及其相關(guān)人員不得拒絕、阻撓。 

  (3)需要現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)的,現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)所用時(shí)間不計(jì)入行政復(fù)議審理期限內(nèi)。 

  (4)申請(qǐng)人和第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料,但涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外。 

  (5)第三人不參加行政復(fù)議,不影響行政復(fù)議案件的審理。 

  (6)納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法或不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的,可以在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前提出審查申請(qǐng),但申請(qǐng)審查的范圍一般是指國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定、其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定、地方各級(jí)人民政府的規(guī)定以及地方人民政府工作部門的規(guī)定。規(guī)章不屬于提出審查申請(qǐng)的范圍。 

  (7)對(duì)重大、復(fù)雜的案件,申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí),行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可能采取聽證的方式審理,納稅人應(yīng)當(dāng)積極配合。 

  (8)申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的,經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意,可以撤回,撤回行政復(fù)議申請(qǐng)后,不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外。 

  (9)行政復(fù)議期間被申請(qǐng)人改變?cè)唧w行政行為的,不影響行政復(fù)議案件的審理,但申請(qǐng)人依法撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的除外。 

  3、行政復(fù)議終結(jié)后應(yīng)注意的問題。 

  (1)經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理維持原具體行政行為的,納稅人應(yīng)該按原具體行政行為要求履行,仍不服的也可向人民法院提起行政訴訟。 

  (2)經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的,申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議,并應(yīng)按原具體行政行為或被申請(qǐng)人主動(dòng)變更后的具體行政行為要求執(zhí)行。 

  (3)經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的,被申請(qǐng)人要在60日內(nèi)重新作出具體行政行為,情況復(fù)雜,可能適當(dāng)延期,但是延期不超過30日。納稅人對(duì)重新作出的具體行政行為仍不服的,可以依法再行提出行政復(fù)議,也可提起行政訴訟。 

時(shí)間:2010-04-23  責(zé)任編輯:Adamina_1026

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