一、“箭頭法”概念

　　箭頭法是用箭頭的左、右方向表示會計要素代表業務內容增減的不同情況，以資產負債表的中軸線為基準線，會計要素增加時，箭頭方向向外側擴張；會計要素減少時，箭頭方向向內側收縮；最后將業務對應的會計要素進行整理，向左的會計科目記人借方，向右的會計科目記入貸方。它具體運用于借貸記賬法的教學過程中，旨在更有效地解決學生在學習、應用借貸記賬法時對借、貸方向迷惑不清的問題而獨創的一種教學方法。

　　二、原教學方法存在問題及原因分析

　　一是教師過度強調會計的傳統教法，忽略了學生固有的漢語習慣對會計術語詞意的本能聯想。多數會汁專業老師缺乏企業會計實務經驗，在教學過程中，往往強調“借”、“貸”只表示記賬符號、賬戶的方向，與賬戶下業務的增減無關。這本身忽略了漢語中關于“借”、“貸”最基本的含義。漢語長期的語言環境和先人為主的特點，使學生較容易按照“借”表示增加，“貸”表示減少的思路來進行，這固然不正確，卻現實存在。所以需要考慮漢語言的因素，加以引導，尋找解決方案。

　　二是現有教材在內容編排方面重理論而輕實踐，不利于學生理解和掌握。對于會計業務增、減引起的會計要素變化與會計科目借、貸之間的關系，現有的教材沒有關聯度很高的歸類，不利于初學者掌握和應用。與之相對應，教師授課時，只強調“借”、“貸”已完全失去其原始的字面意義而變成一種純粹的記賬符號或會計專門用語，告訴學生“借”、“貸”的方向與賬戶下業務的增減無關。但是“借”、“貸”方向與什么有關，則沒有說明。如某企業取得銷售收入50萬元，貨款尚未收回，增值稅率17％。許多學生可以分析出此業務會引起主營業務收入的增加和應收賬款的增加，也會計算銷項稅為500000×7％=85000，但是卻往往會做出這樣的錯誤分錄：

　　借：主營業務收入　　50000
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅）85000
　　　  貸：應收賬款　　585000

　　在長期的教學觀察中，筆者注意到主要因為初學者理不清會計業務具體事項引起會計要素的增、減變化與“借”、“貸”方向的對應關系，缺乏完整的框架思維來規范其中的內在規律。

　　三、解決思路

　　第一，以輕松、快樂的心態迎接基礎會計學這門專業技術性很強的學科。使初學者開始就較快、較準確地入門會計學的確存在一定難度。但是，基礎會計教師應該具有化繁為簡的魄力和能力，幫助學生克服畏難情緒，從心理上和課堂氣氛上引導一種簡單、愉快的教與學的特質環境。

　　第二，摒棄一切原有對會計要素強行的、毫無關聯的歸類，重新確立理解、記憶體系。會計是一門成熟學科，經濟的發展使得會計的地位日益重要，與之相對應，種種學說和方法也異彩紛呈。各種學說都有其側重。在具體教學活動中，并非所有的理論都適合。所以，教師要具有選擇的眼光和創新的能力與信心，建立有利于學生掌握的教學方法體系。

　　四、操作步驟

　　第一，借助簡易的資產負債表，建立賬戶及會計科目結構框架。首先將資產負債表簡化為“田”字格形式。反復琢磨“資產=負債+所有者權益”賬戶結構；其次記憶各賬戶在資產負債簡易表中的排列。

　　第二，從資產負債表中三個賬戶下的會計科目人手，找準與實際業務要素相對應的賬戶、具體會計科目及其在資產負債表中的位置。將實際業務要素轉化為會計科目時，要充分發揮漢語優勢，由易到難，聯想記憶。如：資產類的銀行存款、庫存現金，本身意思非常直接，而應收賬款、固定資產之類稍加思考就會明白其含義。對應負債類賬戶下的科目，如短期借款、應付賬款等，所有者權益賬戶下的實收資本、資本公積等都易學易記。也有個別科目較特別，如待攤費用屬于資產類賬戶，預收款項屬于負債類賬戶等。這樣會計科目很少，單獨理解記憶即可。

　　第三，箭頭法表示業務擴張（增加）與業務收縮（減少），分析其與借、貸的關系。為了更快記憶，編寫“箭頭法”記憶歌：“箭頭擴張表增加，箭頭收縮表減少。箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸。”成本、費用、損益類賬戶的處理方法對比參照資產負債表上科目，按照“有借必有貸”原則，先找準資產負債表中現有的業務對應科目增或減的情況，確定借或貸的方向，那么對應科目的方向就能解決。記憶幾個有代理性的業務處理方法，舉一反三，理解記憶，靈活運用。

　　（1）東方公司從銀行借人一筆兩年期的借款20萬元。

　　該業務將導致銀行存款增加，長期借款增加。所以箭頭都向外側表示擴張。得以下分錄：

　　借：銀行存款　　200000
　　　  貸：長期借款　　200000

　　（2）東方公司購入一臺機器設備，價值50000元，貨款已用現金支付10％，余款將于一年后付清，機器已安裝完畢。

　　該業務將導致“固定資產”增加，“應付賬款”增加，“庫存現金”減少。所以“固定資產”和“應付賬款”箭頭向外側表示擴張，“庫存現金”箭頭向內表示縮減。得出以下分錄：

　　借：固定資產　50000
　　　  貸：庫存現金　　10000
　　　　　  應付賬款40000

　　（3）東方公司和某債權人協商，將原欠短期借款100萬元，轉作對東方公司的投資資金。

　　該業務將導致“實收資本”增加，“短期借款”減少。故“實收資本”箭頭向外側表示擴張，“短期借款”箭頭向內表示縮減。得出以下分錄：

　　借：短期借款　　1000000
　　　  貸：實收資本　　1000000

　　（4）東方公司銷售產品一批，銷貨款11。7萬元尚未收到。該業務將導致“應收賬款”增加，“主營業務收入”增加，“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”增加。所以“應收賬款”箭頭向外側表示擴張，“應交稅費”箭頭向外側表示擴張。其中，主營業務收入在資產負債表中沒有對應的科目，那么可以根據“有借必有貸、借貸必相等”的原則，先確定已經明確的科目方向，剩下的缺位，就是主營業務收入的位置了。得出以下分錄：

　　借：應收賬款　　117000
　　　  貸：主營業務收入　　100000
　　　　　  應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17000

　　僅用箭頭的方向將借與貸的關系歸位，避開了增、減與借、貸之間在漢語字面意思上的關聯和聯想。通過簡易的資產負債表框架結構，比較直觀的羅列了會計科目，也使得賬戶和科目之間的關系一目了然，各個賬戶之間的對應關系脈絡較為明晰。簡明化處理，避開了會計本身繁雜的專業術語和技術方法。配以朗朗上口的“箭頭法”歌，對于初學者尤其實用。