固定資產(chǎn)增值稅的幾個難點(diǎn)問題
允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等,總的原則是主要針對于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。
增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn),也包括接受捐贈、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項稅額,均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項增值稅的抵扣處理。
但以下情況的固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅額不得進(jìn)行抵扣:
用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等。
機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn),專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等,其進(jìn)項稅額也不得抵扣,但如果是既用于應(yīng)稅項目也用于非應(yīng)稅和免稅項目的,也可以進(jìn)行抵扣。
非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不得抵扣。
納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的,屬于普通貨物,仍可以抵扣進(jìn)項稅額。
必須注意的是,房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項稅額,不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物,均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)型后,購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣,只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程,不能抵扣進(jìn)項稅額。
后續(xù)計量過程中,改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理
納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費(fèi),以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)(因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外,此進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣,),應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
時間:2010-06-07 責(zé)任編輯:Adamina_1026