改革開放以來，我國的會計學界為適應社會主義市場經濟的需要，大量地介紹、引進西方會計理論，使我們擴展了視野，了解了市場經濟環境下會計理論的發展現狀和西方會計理論的研究成果。在引進、介紹、消化西方會計理論的同時，我國會計界當前的主要任務在于構建適應于我國社會主義市場經濟環境下的具有中國特色的會計理論體系。建立有中國特色的會計理論體系，絕不是計劃經濟體制下形成的傳統理論的延續或演化，而需要更新和突破。這種突破不僅要表現在思想觀念和思維方式上，而且要體現在研究方法上，要使會計理論建立在實踐的基礎上，要在具體事實和現象的分析之中，融入抽象和邏輯力量，而不應滿足于追求理論的理性化和理想化。因此，把會計理論研究建立在科學性、規范性和有效性的基礎上，無論從現代科學發展的趨勢上還是從我國經濟發展的需要上看，都是極為重要的。從這個意義上說，探索新的會計理論研究方法，不僅具有重要的現實意義，而且具有深遠的社會意義。

　　一、傳統會計理論研究方法面臨的挑戰

　　我國傳統會計理論研究方法具有三個特征：一是其構成主要來源于兩個方面，一個是西方資本主義財務會計理論的思想和方法，另一個是原蘇聯的社會主義會計模式和理論。前者為我國傳統會計理論研究奠定了基礎，后者的全盤引入則標志著我國傳統理論研究進入實質性階段。二是我國會計理論的構建受到兩個方面規范的影響，這就是作為會計研究理論基礎的政治經濟學和作為會計研究目標確立依據的國家經濟政策和法規，其中表現最為突出的就是國家財政稅收政策和法規對會計理論和方法的限制。例如，在企業固定資產折舊率的確定上，在存貨成本計價方法的選擇上，在成本開支范圍的規定上等方面，有關的財政稅收政策和法規作出的種種限制，一般都較少考慮會計理論的要求。三是傳統研究主要運用規范演繹方法。按這種方式構建的會計理論具有理性和規范性的特點，這種結論一般尚未經受實踐的檢驗，僅僅表達出研究者對該問題的獨自的理解，是一種個人觀念的闡述。這種理論性闡述是否具有真理性，不僅取決于作為前提和依據的普通性命題是否真實，而且取決于對其進行的實踐性檢驗。

　　上述特征表明，在我國的會計理論研究中，對研究方法問題一直沒有得到很好的重視，而是造成了對此問題認識上的兩個誤區。一是過分夸大了世界觀和方法論的一致性，使人們片面地認為有了正確的思想觀念，必然會有正確的研究方法，忽視了對方法論本身的研究。二是將馬克思主義的哲學方法論、認識論等同于一般科學研究的技術方法，這就使得我國的會計理論研究比較側重于邏輯和理性的方法，缺乏研究方法上的突破和創新。這樣，在技術方法的選擇上，就存在重視歸納法、演繹法、倫理學等傳統的研究方法，而輕視事項法、系統法、實證法等新的研究方法的傾向。如今，在社會主義市場經濟體制下，我們要建立有中國特色的會計理論方法體系，就不能孤立、片面地運用某種方法，而應以馬克思主義哲學為指導，將研究方法與客觀會計問題相聯系，恰當地選擇適合研究對象和研究內容的研究方法，并使各種方法在研究中相互補充、綜合運用，使會計理論研究更具科學性。

　　二、實證會計理論研究方法及借鑒

　　實證會計是當前西方財務會計理論研究領域中一個引人注目的新分支，它是相對于規范會計而言的。實證會計的方法是根據實證主義的基本論斷：1.一切關于事實的知識都是以經驗的確實材料為依據；2.在事實領域之外，則是邏輯和純數學的知識，也就是只存在觀念關系和純形式的科學。換言之，凡是與事實有關的知識領域，都要以確實的實際材料為依據，除此之外，均是關于那些純理性觀念關系和純形式的科學，這些都是邏輯和純數學的科學。雖然這種方法本身有很大的局限性，但自從該方法被西方會計學者采用以來，會計研究領域不斷得到開拓，主要表現在這樣幾個方面：首先，會計研究和經濟學接觸的界面越來越寬，研究者不僅從經濟學中吸取研究所賴以依據的理論和模式，而且直接介入經濟理論和假設的檢驗和評價。其次，在對一個特定課題的研究上表現出多角度、多層次的開拓，體現了實證研究的綜合效能。第三，會計理論研究范圍擴展的另一個表現就是大量運用心理學、行為學和社會學的理論和方法，對包括會計人員在內的企業管理者以及企業外部的投資者和債權人的決策行為進行實證研究。

　　由此可見，實證研究方法對會計理論研究領域的拓展起著一定的積極作用。從某種意義上說，可以把這種研究方法看作是架設在會計學與其他相鄰學科之間的橋梁，是會計研究者向其他領域滲透和向本領域深層開拓的工具和手段。

　　我國在會計研究方法方面，過去往往只重視規范會計中的演繹法或歸納法來論述某一觀點或某一會計理論，而缺乏通過經驗事實來檢驗所提出的理論與觀點是否合理和可應用，導致了會計理論的貧乏和脫離實際。因此，從80年代后期以來，我國會計界的有識之士就曾一再呼吁，應將實證研究方法引入我國會計研究中，這首先為我國會計研究走向國際創造了條件，有了自己的研究成果，與國外交流就具備了更好的基礎。其次，通過扎扎實實的實證研究，能為解決我國的現實問題提供更多、更有力的證據。再次，實證方法已成為經濟學學科的通用研究手段，在會計領域中開展實證研究，有利于培養未來學科帶頭人的綜合研究能力，解決越來越復雜的社會經濟問題。

　　三、會計理論研究新方法的探索

　　在創建有中國特色的會計理論的過程中，需要在研究方法上尋找突破口。經濟體制改革和現代科學革命引起人們思想觀念的深刻變化，科學思想發展的本質表明辯證唯物主義是指引科學前進的綱領。同時科學技術發展的事實，又闡明科學研究方法作為一門相對獨立的學科正受到人們的重視。上述認識，啟發我們從思維結構和研究方法兩個方面來探索這條通向會計理論體系構建的新途徑。新研究方法應該同時兼容傳統與當代西方會計研究方法所具有的優點，避免片面性，合理地將適用于各個層次和范圍的具體方法有機結合起來。這里我們推薦一種具有辯證和綜合特征的研究方法：規范――實踐方法。

　　規范――實踐研究方法是研究者根據已有知識，對會計實踐和理論發展中所提出的問題，進行深入的分析，進而提出解答問題的假說。這一假說具有可檢驗性，可以轉換成能夠度量和進行統計分析的變量關系。通過對假說的實踐檢驗、修正，逐漸使假說演進成為人們確認的會計理論。這種方法主要由兩個部分構成：一是發現性認識方法；二是實踐認識方法。

　　發現性認識方法就是通過問題的發現從而確立研究目標和方向。在整個研究過程中，問題的發現和確立是至關重要的。首先，問題的發現源于揭示事物的矛盾，研究者之所以能夠發現問題，就在于研究者已經注意到已有的會計理論與現行會計實務中的經驗事實和現象不相容，對于這些事實和現象無法給予合理的解釋，表現出舊理論的適用范圍已經不能滿足需要，暴露其依據的概念框架出現了與事實相矛盾的地方。研究者發現問題，實際上意味著他的思想觀念開始發生某種變化，產生了一種探索的動力。其次，問題的發現和確立，決定了研究具有的科學價值和社會意義。會計實踐活動中發生的問題，因其對會計理論的影響以及對實踐結果的影響不同而表現出不同的研究價值。研究者從發現的問題中，最終確立其研究的目標，實際上也同時確定了其研究成果的大小。第三，會計問題的發現和確立，實際上也決定了研究過程的主要方法。因此，發現性認識方法，實際是引導研究者正確地提出問題，確立研究目標，從而確定研究成果的關鍵環節。

　　發現性認識方法具有探索的目的，所以其本質不僅是形式邏輯的推理模式，而且是發散型的思維方式。這種思維方式不拘泥于原來的概念框架和理論規范，而是采取開放的、活躍的思維形式，所以發現性認識方法主要依靠創造性的思維方式，因而它在堅持現實檢驗的基礎上突出了人的能動的認識活動，強調了認識活動所遵循的思維規律，并且具有在不同的認識階段轉換認識方法和探索手段的內在結構調節機能。在這一方面，規范――實踐研究方法優越于實證法，因為實證法只是單純強調實際對假說的檢驗確認過程，而忽視人的能動的認識能力，以及創造性思維在會計研究方法上的作用。運用發現性認識方法對研究對象進行發散型思維的最終目的要超越原有的理論，對所研究的問題提出解釋和說明，并在此基礎上提出解決問題的試探性假說。

　　規范――實踐研究方法的另一個構成部分就是實踐認識方法。旨在對原有理論和在原有理論基礎上提出新的具有試探性和或然性的假設進行檢驗。從整個會計研究過程來說，構成這部分的研究方法有著舉足輕重的意義，因此在對理論和假說的檢驗上最值得重視的就是如何實施檢驗和評價。在對會計理論進行檢驗和評價時遇到的一個關鍵環節是怎樣將理論轉化為可供實踐檢驗的問題。對此，規范――實踐研究方法提出一個理論接受檢驗的觀念轉換環節，這種轉換實際上是對理論結論操作化定義，就是將會計理論同人們的社會需求，同人們的經濟利益聯系起來，同人們參與社會的實踐活動聯系起來，使之成為能夠指導或支配這些實踐活動的具體觀念和操作性概念。例如，我們在檢驗會計決策有用論時，就需要把會計能夠為信息使用者提供決策所需的信息這個結論轉換為可供檢驗的實踐觀念。比如企業財務會計報表應列示其資產重估價值和物價變動的會計調整數據等。然后通過這些新增會計信息對從事管理決策、投資決策以及宏觀經濟政策制訂的信息使用者的調查，來確定這些信息的實際價值。

　　規范――實踐研究方法較之實證法有較高層次的現實檢驗。實證法只承認存在的有用事實，以有用事實為基本標準來檢驗假說，而對某一特定集團有用的會計信息對另一利益集團未必有用。因此這種檢驗標準實質上是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。而規范――實踐研究方法是以社會需求為確立課題的出發點，其檢驗標準是雙重標準，即思想模擬檢驗和社會實踐檢驗。思想模擬檢驗是運用形象思維、直覺、邏輯思維的方式把會計實務事實和現象中抽象出的理性客體純化為理想客體，使其既保證本質特征，又具有邏輯上的簡單性，從而保持思維過程的邏輯性。社會實踐檢驗要按照這一理論所給定的變量相關模型和參照系數，對假說概念予以具體化并形成一系列的檢驗的度量指標，從而把理論性假說轉變為實驗性、可觀察性假說。

　　規范――實踐研究方法的研究程序包括1.設定目的，確立課題；2.建立概念和理論框架，提出假說；3.思維模擬檢驗；4.設計方案收集數據資料；5.數據分析、檢驗和評價假說；6.假說向理論轉化，演繹出規范理論。

　　我國會計理論研究正處于一個重要的歷史時期，這不僅是因為社會主義市場經濟體制改革向會計提出了新的需求，而且我們正處于一個向國際會計慣例和準則接軌的轉換時期。建立在辯證思維和系統思維基礎上的規范――實踐研究方法的意義在于：它遵循了馬克思辯證唯物主義的基本立場，按照整體性、動態性的思維方式，力圖擺脫理性主義和經驗主義思維模式的局限，把會計研究建立在更為規范，更富實踐的基礎上。對于規范――實踐研究方法的探索，盡管在我國還屬于一塊尚待開拓的領域，但它的重要性卻隨著改革開放的不斷深入和現代科技的飛速發展而越來越受到人們的重視。可喜的是，我國已具備了會計研究進行定量分析、檢驗所要求的技術條件，如計算機已在國內廣泛應用，其強大的數據處理能力完全能勝任會計理論研究中數據庫統計分析的要求。我們相信在不久的將來，隨著會計理論和實踐的不斷發展，我們終將建立起一整套有中國特色的會計理論研究方法體系。 （姜萍）