●本文寫作背景：
2001年6月22日，財政部發布了《內部會計控制規范（試行）》，2001年12月28日又發布了《內部會計控制規范-工程項目（征求意見稿）》，這是從源頭上規范建筑市場秩序的一項重大舉措。
基本建設管理體制通過改革創新，現在普遍推行了以項目法人責任制、招標投標制、建設監理制、合同管理制為核心的現代管理模式，基本建設財務管理要積極適應建設管理體制改革的需要，目前建筑市場秩序也還存在一些混亂的狀況，加強工程項目內部會計控制具有十分重要的現實意義。
崔偉 2002年6月9日
內部會計控制是指單位內部各部門和人員在分工明確的基礎上，對每項經濟業務的決策、成立、確認和處理，都按照相關的制度，經過二個或以上人員、部門辦理或審核，以達到相互監督和相互制衡。2001年6月22日，財政部發布了《內部會計控制規范（試行）》，同年12月28日又發布了《內部會計控制規范-工程項目（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。工程項目建設單位大多數都有內部會計控制制度，只是其完善程度不同和執行情況不同。
制定《內部會計控制規范-工程項目》，是積極適應建設管理體制的改革的要求。基本建設管理體制通過改革創新，現在普遍推行了以項目法人責任制、招標投標制、建設監理制、合同管理制為核心的現代管理模式�；窘ㄔO財務管理要積極適應建設管理體制的改革，和其他已出臺的相關法律法規一起發揮合力，為國民經濟持續健康發展提供服務。
國家近年來一直實施積極的財政政策，加大基礎設施的投入力度，僅江蘇省"九五"期間水利基建投入就達到"八五"的5倍�？涨暗幕窘ㄔO高峰，要求加大對建筑市場規范管理力度。但由于多方面的原因，目前建筑市場秩序依然存在一些混亂的狀況，如違反法定基建程序，招投標中違反"公開、公平、公正"原則，合同管理失控，資金使用中截留、擠占、挪用、套取建設資金等。2001年4月國務院作出關于整頓和規范市場經濟秩序的決定，同年11月國務院又發出通知要求進一步整頓規范建筑市場秩序。財政部審時度勢即將發布實施《內部會計控制規范-工程項目》，是從源頭上規范建筑市場秩序的一項重大舉措，必將進一步促進建筑市場秩序規范化，具有重大的現實意義。
筆者現就工程項目的內部會計控制制度建設談幾點認識和體會。
一、建設單位負責人要強化內部控制意識，對工程項目內部會計控制負總責。
新《會計法》要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務建立健全單位內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確，財產清查的范圍、程序明確，實施內部審計的辦法和程序明確。
《征求意見稿》中也明確規定了"建設單位負責人對工程項目投資、質量、進度和安全內部控制的有效性負責"。
國家對建設工程項目建設積極推行項目法人責任制，項目法人對項目建設的全過程負責，對項目的工程質量、進度和資金管理負總責。建設單位是項目法人的二級機構，具備獨立核算、立帳管理的條件，根據項目法人的授權范圍和內容負責工程的建設管理,對其責任范圍內建設內容的內部會計控制負責。
建設單位負責人應強化內部控制意識，化"一枝筆"控制為"多枝筆"控制，積極組織實施工程項目的內部會計控制，自覺履行法定職責。
二、寓會計控制于工程項目建設全過程，充分發揮基本建設財務管理職能。
工程項目建設包括對規劃、勘察、設計、招標投標、施工、監理、竣工驗收、交付使用的全過程的組織和管理�！墩髑笠庖姼濉芬幎üこ添椖康膬炔繒嬁刂瓢椖繘Q策控制、勘測設計與概預算控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制等5個環節，貫穿了項目建設的全過程，豐富了基本建設財務管理工作的內涵。
項目決策控制環節，會計機構或人員應當對項目建議書中財務分析和預測結論的可靠性發表具體的書面意見；對可行性研究的過程及其結論的正確性和方法恰當性方面進行審查，并取得書面意見；參與項目決策全過程，會簽相關決策決議。
勘測設計與概預算控制環節，會計機構或人員應根據工程的特點選擇合適的方式對施工圖預算進行審核。審查內容包括工程量的準確性、定額套用的正確性、費用計取和匯總的合理性。
招投標與合同控制環節，包括招標、投標、開標、定標和合同管理等階段，均納入內部會計控制體系。
施工過程控制環節，包括工程項目施工合同的執行、施工款項的撥付、工程質量、投資、進度控制、施工費用管理等內容，會計機構或人員應參與施工全過程，關鍵點重點控制。
竣工驗收與決算控制環節，會計機構或人員應及時開展各項清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書；及時編制竣工決算初稿，報請決算審計；參與分析概算、預算執行情況及差異分析；對投入使用的項目進行成本效益分析。
基本建設財務工作需要從管理會計角度，充分發揮管理職能。事前要參與預測和決策，事中重控制和管理，事后有分析和評價。
三、抓住關鍵控制點，建立健全崗位責任制，是工程項目內部會計控制的核心。
工程項目建設投資較大，涉及單位和部門多，經手人員多。建設單位應當根據項目的具體特點，找準內部控制的關鍵控制點。確定關鍵控制點要緊緊圍繞工程項目內部會計控制的5個中心環節，向周圍依業務流程擴展。關鍵控制點的設置要合理，方便易行，講究實效�？刂泣c過多會使內部會計控制缺乏活力，易挫傷業務人員的積極性；過少則影響內部會計控制目標的實現。
建設單位的各相關部門和崗位的職責權限要確保辦理業務的不相容崗位相互分離、制約和監督；確保每項經濟業務都有一系列相互聯系的授權批準程序。另外，定崗時還需要考慮業務人員的專業知識和工作經驗，考慮人事利害關系等因素。歷次工程項目的審計和檢查中發現的問題都證明了權力要受到制約，失去控制的權力是產生違法、違規和違紀現象的溫床。
四、重視內部會計控制的檢查與評價，不斷完善項目內部會計控制制度。
《征求意見稿》規定了"建設單位應當建立對工程項目業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期不定期地進行檢查"。
內部審計在項目內部會計控制中占據特殊地位，建設單位要根據投資規模大小和工期長短，設置獨立的內部審計機構或配備相關專業內審人員，直接向建設單位負責人報告工作。傳統的內部審計側重于資金使用的合規性、合理性和效益性，今后內部審計也要將內部會計控制的運行成效作為重要內容，應對內部會計控制的再監督負有重要責任。
《內部會計控制規范-基本規范（試行）》第二十八條"單位可以聘請中介機構或相關專業人員對本單位內部會計控制的建立健全有效實施進行評價，接受委托的中介機構或相關人員應當對委托單位內部會計控制中重大缺陷提出書面報告"。《內部會計控制規范-基本規范（試行）》第二十九條"國務院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應當根據會計法和本規范，對本行政區域內各單位內部會計控制的建立和執行情況進行監督檢查。"
內部審計的監督檢查屬于內部評價，聘請中介機構或相關專業人員進行監督以及自覺接受政府財政部門的督查屬于外部評價，二者并舉，可以有效地保證整個工程項目內部會計控制系統健康運行，不斷完善，實現內部會計控制目標。
五、基本建設財會人員要與時俱進，積極適應工程項目建設管理的時代要求。
基本建設財會人員要更新觀念，提高認識，與時俱進，主動參與工程項目的內部會計控制，對過程積極干預、滲透和有效控制，適應工程項目建設管理的時代要求。
基本建設財務人員要提高政治素質，格守職業道德；要加強后續教育，擴充知識結構，努力掌握部省概預算編制知識、基本建設程序、經濟領域法律法規、水利行業規范規定、計算機管理信息應用技術等。只有財務人員自身素質提高了，才能深入地參與工程項目的內部會計控制，提高控制的質量。
基本建設財務人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會計核算體系，把建帳、設置會計科目、記帳、成本核算等各個程序和工程內部會計控制具體規范要求相結合，使內部會計控制有形化，提高控制效果。
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作者簡介：
崔偉，江蘇省水利工程建設局財物處會計師,曾在《江蘇水利》2002年第4期發表《淺談建設項目主管部門的財務督查》論文。
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