成都鐵路局審計處 周峰
中國內部審計師協會制訂了《中國內部審計準則》（起草稿），與作為其重要組成部分的《內部審計基本準則》（以下簡稱《基本準則》）一并發布廣泛征求社會各界意見。它的制訂有助于我國內審機構按照統一的標準開展審計工作，保障依法審計，保證審計質量，提高審計效率，加強內部控制，以促進組織的自我完善與發展和現代企業制度的建立。同時《基本準則》也是內部審計準則的總綱，是制定內部審計準則公告、內部審計指南的基本依據。通過學習本人有如下幾點認識與建議。
一、《基本準則》著重強調了內部審計的監督職能。
《基本準則》將內審定義為一種"監督和評價活動"，以"審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性"為手段，達到"促進組織目標的實現"的目的。
國際內部審計師協會制訂的《內部審計職業實務準則》（以下簡稱《國際準則》）將內審定義為"保證和咨詢活動"。
"保證"即是控制，它包含了監督、評價組織的活動，內部控制完善與有效性，管理與控制組織的風險等內容。不言而喻《基本準則》著重強調了內審的監督職能，這是與我國目前絕大多數的政府機關、金融機構、企事業單位的現狀相適應的，特別是在我國國有企業沒有完全改變陳舊的內部治理結構，建立現代企業制度之前更是尤為必要的。
同樣《基本準則》有關"內部審計機構設立及其職權"的要求，有別于《國際準則》"內部審計活動的宗旨、權力和職責在內部審計章程中"確定，"并經董事會批準"的規定，也是由前述的我國現實狀況決定的。
二、內部控制的精髓貫穿整個《基本準則》。
按照美國權威審計機構COSO的定義，內部控制是為實現組織"經營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現行法規的遵守"三大目標，而設計的受組織不同層次的人影響的過程（程序）。包括"管理層的督促與控制文化（控制環境）；風險的識別與評估；控制活動與職責分離；信息與交流；監督評審活動與缺陷的糾正"五大組成部分。三大目標與五大組成部分構造了內控系統的整體框架。組織中的任何一個機構、一項業務或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標與五大組成部分各種信息。
內部審計人員是組織中的成員，內部審計既是組織開展的一項業務，也是組織的一個機構，更是組織的內部控制系統的重要組成部分。因此，內部控制理論滲透到了《基本準則》的各項規定中。
1、作為一項業務，《基本準則》中明確規定：內部審計通過"審查和評價內部控制的真實性、合法性和有效性"來促進組織的三大目標的實現。
2、有關內審機構設置、人員配備的規定體現出國家對組織內控的要求。這條規定的執行情況，也是評價組織管理層（特別是高級管理層）是否建立激勵與誘導機制、控制文化和確定適當的內控政策等優化控制環境的的依據之一，更重要的是它決定了內審是否能很好地履行"監督和評價"職能，達到"促進組織目標的實現"的目的。
3、關于內審人員"以應有的職業謹慎態度執行審計業務"，"在審計過程中，應充分考慮重要性與審計風險"，在制定審計計劃時"考慮組織的風險及管理的需要"等方面的規定，其實質是：一要內審人員"評估與識別"組織的風險，分析和找出妨礙組織實現經營管理目標的困難因素，以便在審計中檢查、評價所采取的控制、管理和化解這些風險的政策和措施（程序）能否保證組織實現目標；二要"評估與識別"審計本身的風險，并采取相應政策和措施，保證審計目標的實現。
4、有關內審機構建立質量控制制度，內審人員專業勝任能力，人際交往技能，保持內審機構及人員獨立性和客觀性，作業準則，報告準則，內部管理準則中有關如何開展審計工作，如何報告審計結果等方面的規定，是按照內審機構面臨的各種風險，采取的保證審計目標實現的管理、化解風險的控制程序、制度、方法等。
審計目標實現后，在一定程度上也為組織目標的實現提供了保證。
5、在作業準則和報告準則中有關審計文書的形成、傳遞、報告等，內部管理準則中有關計劃與預算的確定和報告、內審與外界的聯系和協調等都體現出要在內審機構中建立一個可靠的、有效的信息系統。這個信息系統可以為組織改造控制環境（修改激勵與誘導機制、組織結構、規章制度和人事用工政策等）、開展經營、從事管理、進行控制、加強監督等提供有價值的信息。
6、內部審計本身就是一個監督機構，但作為內部控制的重要組成部分，作為組織的一個機構，其自身的內部控制是否完整、有效，同樣需要建立監督、評審體系來監督審計活動，糾正其缺陷�！痘緶蕜t》各章中都分別規定有諸如內審機構和人員及其從事的全部審計活動適用本準則，建立質量控制制度，審計證據及報告的審核制度，內審機構負責人對內審人員的監督，國家審計機關對內審機構的監督等內容。
管窺所及，中國內部審計準則體系制訂不是簡單地照搬、照抄，它是按照現代內部控制理論的發展趨勢，結合中國目前現實狀況和內部審計實踐的最新架構。
三、對《基本準則》的一些建議。
1、《基本準則》中明確規定：一般準則是制定內部審計機構職權的要求。但縱觀"一般準則"所有內容，卻沒有作出這方面的要求。作出這方面的要求，將有助于內部審計機構依法履行職務，同時為界定有關審計各方責任提供標準。
2、《基本準則》雖有"內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動" 的規定，還可以借鑒《國際準則》的方式，在《基本準則》或《內部審計準則公告》中確保這種獨立性和客觀性。
同樣，在《基本準則》或《內部審計準則公告》中還應分別就識別、監控和評價審計風險和組織的經營風險作出較為具體的規定，并落實到對組織的內部控制恰當性和有效性的評價上來。
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