王繼強

　　摘要：有人說誠信是企業的生命，是企業生存的底線。政府信用、銀行信用、企業信用、中介機構信用以及個人信用是經濟得以運行的基礎條件。如果失信擴大的趨勢不能遏制，到一定程度會發展成信用危機。在經濟全球化的今天，對會計中介機構執業素質的要求越來越高。層出不窮的欺詐事件如國際上的美國安然、安達信事件、世界通信公司事件，美國施樂公司、默克公司等上市公司先后曝出會計丑聞，在國內證券市場上，大慶聯誼、康賽股份、黎明股份、鄭百文、銀廣廈、麥科特等近幾年也先后被揭出會計造假問題，令世人對會計的獨立性和執業質量產生了懷疑，會計領域的誠信問題成為世界性的熱門話題和關注焦點。朱櫧基總理提出了："誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假帳"的指示。能否在經濟活動中建立良好的信用監督機制和職業道德體系對企業會計中介服務業提出了新的挑戰。為整頓經濟秩序，迎接世界性的信用風險考驗，2001年11月，中國注冊會計師協會適應經濟發展的需要，及時出臺了會計行業談話提醒制度。
　　關鍵詞：談話提醒制度　會計中介服務作用原因對策
　　一、談話提醒制度的含義
　　談話提醒制度是會計中介行業職業紀律的核心內容，是會計服務業職業道德建設的重要組成部分，是會計師行業自律管理的重要形式。所謂談話提醒制度是指會計師行業協會對于涉嫌違反法律、法規，違反中國注冊會計師相關準則和職業道德準則的規定，已確認存在違法違紀行為、尚未構成行政處罰以及其他有必要談話情形的執業機構和執業人員進行談話提醒。通過談話發現談話對象有嚴重違紀違規行為的，談話方約請有關部門依法進行調查處理。對在一年內被談話提醒累計達三次以上的單位和人員，在年檢中不予通過。
　　二、引發談話提醒制度發揮作用的原因
　　1、對虛假會計信息的強烈需求是引發信息質量問題的重要原因，此時需要談話提醒。
　　在當前的社會中會計機構提供的會計信息，其中很大一塊是虛假的或者說是不真實的會計信息。對會計信息真實與公允最為關心的是真正的市場行為主體，其主要部分是股東和債權人。而虛假的會計信息對股東和債權人損害最大，因此急需談話提醒，進行事中監督。
　　2、會計工作本身存在客觀局限性為信息造假提供了可乘之機，需要談話提醒消除局限。
　　首先，在會計計量中，存在許多估計的成分和主觀判斷的因素。其次，目前最常使用的歷史成本法計量技術在反映資產價值變動方面具有滯后性，影響著會計信息的真實性。再次，貨幣計量假設使會計不能描述公司所有的經濟事項，造成賬面價值與市場價值之間出現了巨大的落差。
　　3、公司法、證券法、刑法等法律不完善，導致上市公司信息披露制度存在重大缺陷，使得談話提醒制度應運而生，以彌補法律缺陷。
　　公司證券法制定不完整、不配套、沒有前瞻性和統籌計劃性；會計準則和制度的制定仍沒突出投資人和債權人的信息要求；準則內容仍過于簡單，缺乏明細，操作性不強，透明度不高，部門立法，部門分割，選擇上十分隨意；制度制定速度仍不夠快，落后于經濟現實；信息披露內容過于簡單，透明度不夠高；對于一些重要信息如表外業務、無形資產、企業社會責任等的處理和披露沒有作出規定或規定得不夠恰當；新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調，如會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方；與國際通行準則之間仍存在相當大的差異，等等。
　　4、不健全的公司治理結構呼喚會計談話提醒拾遺補漏。
　　5、國家缺乏對中介機構的嚴格監管，導致其功能不到位，責任不清，信息披露缺乏有效的外在保障和監督機制，談話提醒可起到事半功倍的效果。會計造假案例的主要原因在于：會計師事務所喪失獨立性；會計師事務所的有限責任制使責任與執業風險脫節。
　　6、缺乏對信息披露違法行為進行強有力懲罰的法律環境。缺乏對會計信息具體認定的法律規定。運用談話提醒可起到預防作用。
　　三、實行談話提醒制度采取的對策
　　1、加強教育，提高認識，樹立誠信會計觀念，改革企業內部財務會計管理制度和人事管理體制，消除會計本身的局限性，從源頭上杜絕虛假會計信息的產生。
　　2、建立會計人員職業道德規范，加強會計人員和會計中介機構職業道德建設，提高財會人員素質，促其嚴以律己，真正達到操守為重，不做假帳。
　　3、完善會計法規建設，建立并執行會計違法舉報制度、會計責任追究制度和企業內外監督制度，加大會計執法力度，使其不敢造假。
　　具體措施：一是盡快建立高素質、業務強的會計稽核隊伍；二是加大領導對真實會計信息的重視，營造領導反對造假的氣氛，強化單位負責人在會計工作中的責任；三是加強會計繼續教育；四是完善國企稽查特派員監督制度；五是推行會計電算化，規范財務會計操作，提高核算和監督水平；六是強化內部審計監督。
　　4、建立與國際接軌的科學的公司治理機構，規范股份有限公司特別是上市公司會計信息披露制度，實行上市公司與中介機構連帶責任制度。目前，可行的是對會計師事務所等中介機構實行無限責任制度。
　　5、建立政府財政、審計、稅務、海關等執法部門對會計中介部門和從業人員的監管制度和約束機制，促其依法辦事。
　　6、建立財會人員素質考評機制、教育機制、自我約束機制和會計機構及單位的信用評級制度。
　　當前會計師事務所的失信問題、經濟領域的應收賬款危機、會計造假、偷逃騙稅問題對會計的信用提出了挑戰。因此，迫切需要實行談話提醒制度，對會計中介機構嚴格信用考核。用法律或制度限制違約者行為；要使違約者對其行為付出代價。建立一整套談話提醒具體制度和確定信用類別的理論和方法。強化公民的信用意識，形成全民打假的良好風氣。
　　總之，市場經濟是法治經濟、競爭經濟、信譽經濟。隨著市場經濟的順利發展，珍視會計信用資源開發，重視會計中介業信用體系建設已成為中國經濟運行的鮮明特色。我國必將建立誠實信用會計機制和有效的法律監督和有序運行機制。隨著人們守法意識的提高，談話提醒制度會逐漸退出歷史舞臺。相信未來的中國將是一個文明誠實的信用大國。
　　2002年9月18日
　　
　　參考資料：
　　1、曹陽，《上市公司會計信息披露缺陷的理性思考》，2002.8.19,中國財經網
　　2、沾化縣財政局，《談新形勢下如何加強會計人員職業道德建設》，《山東財會》，2002年第8期
　　3、煙臺財政局，《加強對會計中介機構的監督提高會計信息質量》，《山東財會》，2002年第8期
　　4、文艷，《關于現代企業會計工作的幾點思考》，《山東財會》，2002年第8期
　　
　　作者：王繼強，畢業于哈爾濱工業大學會計本科，審計師，注冊稅務師
　　單位：山東齊魯增塑劑股份有限公司
　　電話：0533-719328313969365056
　　E-MAIL：wjq490@sina.com
　　地址：山東省淄博市臨淄區乙烯路208號
　　郵編：255411
　　　　
　�。ǜ兄x王繼強向江蘇財經信息網投稿，任何媒體如要引用轉載必須征得作者本人同意，否則責任自負。本站采用的稿件僅出于信息交流的目的，不代表網站的觀點，歡迎賜稿，歡迎批評指正。信箱：tougao@jscj.net）