游軍
一、會計專業技術資格考試制度的建立及歷次考試政策調整的內容
會計專業技術資格考試制度，是國家財政、人事部門通過實行全國統一考試來確認會計人員擔任會計專業職務任職資格的一項考試制度。會計專業技術資格考試實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度，原則上每年舉行一次。自92年全國首次會計專業技術資格考試開始以來，已成功舉辦了13次（至2005年），截止2004年底，全國共有1778萬人次報名參加了會計專業技術資格考試，1188萬人實際參加了考試，296萬人通過考試并取得了相應級別的資格證書。在此期間，考試政策也歷經多次調整，大致可分為以下幾個階段：
第一階段：92年至94年。92年以前，我國對會計專業技術職務采用的是評審制度。92年3月 21日財政部、人事部制定了《會計專業技術資格考試暫行規定》及其《實施辦法》，規定會計專業技術資格實行全國統一考試，不再進行相應的會計專業職務的評審工作，各地區、各部門為評定相應會計專業職務任職資格所進行的考試一律停止，并對考試的種類、科目設置、報考要求等做出了具體規定。該規定的主要內容包括：
1、考試級別和種類：考試級別共分為會計員、助理會計師、會計師資格三類。會計員資格考試只設一種，助理會計師、會計師資格考試按是否具備規定的學歷分成甲、乙兩種。
2、考試科目：（1）會計員考試科目包括會計與會計法規基本知識、會計員實務；（2）助理會計師甲種考試科目包括會計專業及相關知識綜合考試、助理會計師實務；乙種考試科目包括財經實用寫作、政治經濟學、會計學（上）、成本會計、經濟法概論、財政與金融等六個科目；（3）會計師甲種考試科目包括會計專業及相關知識綜合考試、會計師實務；乙種考試科目包括財經應用數學、會計學（下）、管理會計、審計學、財務管理、統計學原理等六個科目。
3、報考條件：參加會計員資格考試的人員，必須具備高中畢業或中等專業學校畢業學歷，從事會計工作滿1年；參加助理會計師資格甲種考試人員，必須具備下列條件之一：（1）高中畢業，擔任會計員職務四年以上，參加助理會計師資格乙種考試成績合格；（2）中專畢業，擔任會計員職務3年以上；（3）大專畢業從事會計工作滿2年，或本科畢業從事會計工作滿1年；參加會計師甲種考試的人員，必須具備下列條件之一：（1） 中專畢業，擔任助理會計師職務四年以上，參加會計師乙種考試成績合格；（2）大學本科畢業或大學專科畢業，擔任助理會計師職務3年以上；（3）碩士研究生畢業從事會計工作滿2年，或博士研究生畢業。
4、考試成績管理：會計員和助理會計師、會計師資格的甲種考試必須在一個年度內通過全部科目。會計師資格的乙種考試，參照各檔次的學歷要求確定考試科目，考試成績采用單科累積的方式，要求在兩個年度內通過全部科目。
5、考試日期：會計員和助理會計師、會計師資格的甲種考試每年舉行一次，考試日期為每年10月的第二個星期日，首次考試于92年11月29日進行。乙種考試各科的開考以兩年為一周期循環安排，考試日期為每年5月的最后一個星期六下午開始。首次考試于1993年5月進行。
第二階段：95年至97年。財政部、人事部于95年6月20日發布了《關于調整會計專業技術資格考試種類、考試科目和考試時間等有關問題的通知》，對考試種類、考試科目、考試時間等進行了第一次調整。調整的主要內容如下：
1、考試級別仍分為會計員、助理會計師和會計師三類，但助理會計師、會計師資格考試由原來的甲、乙種考試改為A、B兩類考試，A類為具備規定學歷人員的考試，B類為不具備規定學歷人員的考試。
2、考試科目進行了調整，會計員考試科目為會計與會計法規基本知識、會計實務；助理會計師A類考試科目為會計實務、成本會計、經濟法基礎，B類考試科目為助理會計師會計實務、成本會計、經濟法基礎、財務管理基礎、會計原理； 會計師A類考試科目為會計師會計實務、管理會計、經濟法概要，B類考試科目為會計實務、管理會計、經濟法概要、財務管理、審計。 助理會計師、會計師會計實務科目，仍分為企業類和預算類。
3、助理會計師、會計師A類考試成績的管理與原來的甲種考試類似，B類考試成績的管理與乙種考試類似。
4、考試時間調整為每年5月。另外，由于考試科目的調整，原定于1995年10月份的考試推遲到1996年5月進行，也就是說95年實際上停考了一年。
第三階段：98年。98年會計資格考試調整的內容主要表現在停止了預算類助理會計師、會計師的考試，實際上此后也一直不再區分企業類和預算類。
第四階段：99年至2000年。根據97年制定的《關于調整會計專業技術資格考試有關工作的通知》，財政部對會計資格考試政策進行了第二次重大調整，主要變化表現在：
1、從99年起，原來的三個級別考試，合并為兩個級別考試，即將會計員和助理會計師合并為初級資格考試，中級資格（即會計師）考試不變。考試種類上不再區分A、B類，會計實務科目也不再區分企業類和預算類。
2、調整后的初級資格考試為三個科目：初級財務會計（會計實務）、成本會計、經濟法基礎；中級資格考試為三個科目：中級財務會計（會計實務）、財務管理、經濟法。
3、考試成績管理：無論初級中級的三個考試科目必須在同一年度考試中全部合格。
4、報考條件的重大變化主要體現在提高了學歷起點，新的考試條件要求報考中級資格的會計人員，必須具備大專以上（含大專）學歷,中專及中專以下學歷的會計人員沒有資格再參加中級資格考試。
第五階段：2001年至2004年。2000年9月8日財政部重新發布了《會計專業技術資格考試暫行規定》，對考試政策又進行了重大調整，變化的主要內容表現在：
1、初級資格考試簡化為兩個科目，即只有初級會計實務、經濟法基礎，取消了成本會計；中級考試科目中的會計實務拆分為會計實務（一）、會計實務（二）兩個科目，加上原有的財務管理、經濟法一共包括四個科目。
2、考試成績管理也發生了重大變化，中級資格考試成績從2001年起實行滾動管理，滾動周期為兩年，報考人員必須在連續兩個考試年度內通過全部應考科目，初級資格考試仍應在一個考試年度內通過全部科目的考試。
3、報考條件的變化主要表現在：一、報考中級的人員學歷上不再區分財經與非財經專業； 二、取消了大學本科或專科學歷人員報考中級，必須首先要取得助理會計師資格和一定的資格年限，取消了報考上一檔次的"階梯"。
4、考試日期定固定為每年五月最后一個星期六、星期日（2003年由于"非典"影響延期到9月份）。考試的具體時間具體確定為：初級資格考試分兩個半天進行，初級會計實務科目為3小時，經濟法基礎科目為2．5小時；中級資格考試分四個半天進行，中級會計實務（一）、中級會計實務（二）、經濟法、財務管理四個科目均為2．5小時。
第六階段：2005年至目前。為適應會計工作需要，在總結多年來會計專業技術資格考試工作的基礎上，2004年8月2日財政部人事部發布了《關于調整會計專業技術資格考試科目及相關問題的通知》，對會計資格考試政策又進行了一次重大調整，內容包括：
1、從2005年度起，中級資格考試的會計實務（一）和會計實務（二）科目合并為中級會計實務，財務管理、經濟法科目不變。調整后，中級資格考試為中級會計實務、財務管理、經濟法3個科目。初級資格考試科目仍為初級會計實務、經濟法基礎兩個科目。
2、考試成績管理：參加初級資格考試的人員，必須在一個考試年度內通過全部科目的考試； 參加中級資格考試人員，必須在連續的兩個考試年度內全部科目考試合格。
3、新的考試政策對港澳居民參加考試問題做出了具體規定，第一次允許港澳居民報名參加會計專業技術資格考試，其他條件沒有大的變化。
二、會計專業技術資格考試制度的存在問題
經過十幾年的發展，會計專業技術資格考試從復雜到簡單，考試級別、種類不斷簡化，考試科目漸趨合理，報考條件逐漸放開，考試管理不斷規范，但在考試政策不斷改革的同時，有些弊端也逐漸顯現，主要表現在：
1、考試政策變化頻繁，穩定性較差。我國的會計專業技術資格考試雖然才短短十幾年，但是有關考試級別、科目設置、報考條件、考試成績的管理等考試政策卻在不斷調整，缺乏長期性、穩定性。例如，本文中所提及的第一至第四階段所要求的報考條件較高，一般考生考試時間拉得太長，主要是因為其中的任職（資格）年限和取得低一檔次職務（資格）的任職年限太長，使原來許多考生都失去了參加上一檔次資格考試的機會，挫傷了會計人員考試的積極性，而從2001年以后一下子又降低了要求，對在低一檔次任職資格年限不作要求，廣大考生普遍感到會計政策變化太快，報考條件難以把握。
2、考試人數徘徊不前，考試吸引力降低。會計專業技術資格考試人數雖然每年仍維持在100萬人以上，是報考人數最多的專業技術資格考試之一，但與吸引力更大的注冊會計師考試相比，人數已呈下降趨勢。91年開始的注冊會計師考試報考人數已經從首次的2.35萬人增加到2004年的60.6萬人，其中2003年曾達到68.15萬人。而始于92年的會計專業技術資格考試首次報考人數為250多萬人（實際參考152萬人），2001年為152萬人，2005年則減至126萬人。根據會計視野網站最近對23種較知名的財會類資格、證書考試(國內13種，國外10種)的考試知名度、價值度排行，注冊會計師考試在財會行業有無可置疑的影響力，其知名度為第一位，會計專業資格考試雖然參加的人數較多，知名度卻次于注冊會計師；而在價值度排行中，部分國際類會計考試、注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師的價值度都在會計專業技術資格考試之上。如果會計專業技術資格考試制度再不進行改革，其吸引力、公信力、社會關注程度必將繼續降低。
3、考試及格率過高，各級別考試之間缺乏平衡。據統計，截止2004年底，全國共有持證會計人員956萬人，其中具有會計師資格的為108萬人，占11.3%，具有高級會計師資格的為6.8萬人，占0.7%。據統計，初級資格考試的平均合格率在30%以上，中級資格考試的合格率平均在25%左右。這個數字，無論從絕對數還是從相對數來講，都不算低，目前會計人員的社會地位、就業狀況并不是太好，主要原因就是因為低素質低水平的會計人員太多，而真正具有較強業務水平和適應能力、高精尖的會計人員太少。另外，在92年之前通過評審取得專業資格以及在學歷資歷要求不高情況下取得會計專業技術資格的會計人員，與后來要求較高條件下取得會計專業資格的會計人員，實際水平相差較大，難以適應社會需求。
4、考試科目設置簡單，考試難度有所降低。作為會計專業技術資格考試，尤其是會計師資格（中級）考試，應對報考人員提出較高的要求。作為一名合格的會計師，不僅應該精通會計、財務管理、稅法、經濟法，還應該熟練掌握經濟應用數學、會計電算化、商務英語、管理學等必備的知識，而目前的會計專業技術資格考試科目設置過于簡單，中級資格僅考三門，初級僅考兩門，這樣的考試科目設置，與目前考試隊伍日趨壯大的注冊會計師、注冊稅務師、資產評估師等考試相比，科目太少，難度過低，及格率過高，從而導致會計專業技術資格考試的含金量大打折扣。
5、高級會計師考試起步較遲，各地區報考條件差異較大。2003年，財政部會同人事部在繼續推行和完善初、中級會計資格考試制度的基礎上，積極探索高級會計人才評價制度改革，試行高級會計師考評結合制度，印發了《關于高級會計師資格實行考評結合試點工作的通知》，首次在浙江、湖北兩省試點，標志著高級會計師資格考試正式啟動。截止2005年，試點范圍已擴大到除黑龍江、吉林、新疆生產建設兵團之外的29個省、市、自治區，并首次允許機關事業單位財會人員報考。
高級會計師在評審過程中往往重學歷和論資排輩，人為因素較多，透明度不高，各地區、部門之間對條件、標準的掌握尺度不一，缺乏統一管理和公平機制。例如，江蘇省高會的報考條件為：大學專科學歷，從事會計工作15年，并取得會計師資格后從業5年以上；工作后取得大專學歷的，累計從事會計工作20年，并取得會計師資格后從業5年以上；大學本科學歷，取得會計師后從業5年以上，或取得會計師資格后4年以上，且在大、中型企業財務會計崗位擔任主管職務2年以上；碩士研究生學歷取得會計師資格后從業4年以上；博士研究生學歷取得會計師資格后從業2年以上。海南省的報考條件為：凡是本科畢業、取得會計師兩年以上及財經類專科畢業、在縣以上國家機關從事會計工作八年以上的公務員，均可報名參加考試。浙江省規定凡已取得會計師、審計師、財稅經濟師等中級專業技術資格，從事會計、財稅和相應管理工作的在職專業人員，均可報名參加考試。由此可見，各地區的報考條件差異較大，應進行統一和規范。
6、會計專業技術資格考試各個級別之間相互脫節，連續性差。目前的會計專業技術資格考試分為初、中、高三個級別。從2001年開始，由于取消了報考高一檔次的資格考試（高級會計師除外）必須要有在低一檔次任職年限的硬性規定，致使初級資格考試報考人數銳減，中級資格報考人員相對增加。而高級會計師的報名條件各地區差異較大，有的強調必須首先要具備會計師資格的從業年限，有的不作規定。三個級別的考試科目、成績管理、報考條件相互脫節，不利于會計資格考試統一、規范、有序地發展。
三、會計專業技術資格考試制度的改進設想
近年來，與會計相關的考試層出不窮，例如國內的"三師"考試（注冊會計師、注冊稅務師、注冊資產評估師），國際的CIA考試（國際內部審計師）、AIA 考試（國際會計師）、CMA考試（美國管理會計師協會）、CGA考試（加拿大注冊會計師）、 ACCA（英國特許公會會計師認證）等考試紛紛興起，原來會計專業技術資格所壟斷的考試市場已經被搶占、瓜分，如果會計資格考試不能夠與時俱進，進行大刀闊斧的改革，必將面臨考試市場萎縮、前景暗淡的不良境界。
1、改變會計專業技術資格考試名稱。可參照國際上經濟發達國家通行的做法，將目前的會計專業技術資格考試改為"內部會計師資格考試"或"管理會計師考試"（高級會計師資格考試可單獨保留，也可更名），使其更專業化，更符合單位需要，同時與注冊會計師考試的名稱、性質、內容相區分。
2、取消考試級別的限制。可以將初級資格和中級資格考試合并為一個級別，有利于整合考試資源，將有限的人、財、物集中起來，減少各種損耗，精心打造考試環境，更好地為考試服務、為考生服務。考試科目合并后，考試報名起點應統一提高到大專及大專業以上，至于各單位對職稱的評聘仍可根據取得資格后的從業年限來分別確定。對于高級會計師資格考試的報考條件，必須明確規定應具有取得會計師資格后的從業年限，從而將中級資格和高級資格考試有機地銜接起來。
3、增加考試科目或考試難度。會計專業技術資格考試可以適當增加有關考試科目，例如審計學、經濟學、管理學、會計電算化、財會英語等學科的內容，以進一步豐富會計資格考試的內涵，特別是高級會計師考試，其考試科目、難度應該高于注冊會計師，目前僅有《高級會計實務》一個考試科目，而且采用的考試方式是開卷進行，及格率偏高，難度偏低，這與高級會計人員的業務能力要求明顯不符，應改為閉卷考試，并增加相應的考試科目。此外，可以適當增加考試難度，適當控制各級別考試合格人員數量。
4、適當放寬報考人員范圍。對一些有較強專業基礎的會計人員，可以進一步降低參加會計專業技術資格考試的工作年限要求，允許在校大學生（主要指本科大三學生）、港澳臺及外籍會計人員參加會計專業技術資格考試。
5、改進考試成績管理方式。如果中級資格考試科目暫時無法增加，仍保留為現在的三個科目，可將考試成績有效期限恢復為一年，即凡參加中級資格考試的考生必須在一個年度通過所有科目的考試，從而增加考試難度。如果考試科目有所增加，比如設置成五個科目，則可適當再延長考試成績有效期的滾動年限。
6、改革考試的報名方法和答題形式。所有地區的考試報名工作都可以在網上實行，由考生按照規定的報名時間直接在網上報名，并在規定時間到有關部門進行現場確認后，在規定的時間內打印出準考證參加考試，考試前還可要求考生做出遵守考場紀律的承諾，盡快實行無紙化考試，還可在考場上通過遠程監控實行無人監考。
7、改革考試成績查詢和復核方法。會計專業技術資格考試的成績除了可以在財政部門查詢和在網上及其他媒體公布外，還可以直接向考生寄送成績單。另外，可以借鑒注冊會計師考試成績核查的經驗，制定具體的考試成績核查辦法和工作規程，從而規范和加強對閱卷工作質量的監督考核，為考生提供更加完善的服務。
8、進一步完善高級會計師資格考評結合工作。財政、人事部門應根據各地考評結合的實施情況，適當降低高級會計師資格考試報考條件門檻，統一考試政策和評審標準，增強考評的透明度，從而進一步體現公開、公平、公正的人才評價原則，努力培養一批理論水平高、研究能力強、綜合素質好的高級會計專業人才。
會計專業技術資格考試制度的實行，對建立規范、公正的會計人才評價和選拔機制，調動廣大會計人員學習專業知識的積極性，提高會計人員的業務素質和職業判斷能力，加強會計工作，都具有極其重要的現實意義，財政、人事部門應進一步探索和完善會計專業技術資格考試制度，進一步提高會計專業技術資格考試的知名度和價值度，不斷促進會計專業技術資格考試制度更加科學、合理，更加具有活力和吸引力。
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