摘要：隨著社會主義市場經濟體制不斷完善和發展，政府部門職能轉變，國有企事業單位改制，現代企業制度的建立，歷經20年探索實踐的內部審計將面臨更多的新情況、新要求、新課題。本文對我國實施內部審計的社會現狀及所面臨的實際問題進行了分析，并就如何搞好內部審計工作提出了一些參考意見。

　　關健詞：內部審計　問題　思考

　　內部審計是指由部門和企事業單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據國家有關法規和本部門、本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監督的行為，它是我國審計監督制度的重要組成部分。

　　一、內部審計發展現狀分析

　�。ㄒ唬┪覈鴥炔繉徲嫯a生的歷史背景

　　1985年8月，國務院發布了《關于內部審計工作的暫行規定》，要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度，根據審計業務需要，分別設立審計機構或配備審計人員。1985年12月，審計署頒布《關于內部審計工作的若干規定》后，國家各級行政機關、大中型企事業單位大都建立了內部審計監督制度。近年來，內審機構根據《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱規定），努力轉變觀念，改進方法，取得了長足進步。由于內部審計的工作重點更加突出，作用日益明顯，除進行財務收支審計外，績效審計、內控制度審計、基本建設審計、經濟責任審計等，逐步成為內部審計的主要工作。

　　據統計，全國現有內審機構8萬多個，從業人員20多萬人，每年完成內審項目50萬個左右，每年查處違紀違規、損失浪費、提高效益所創價值近1000億元。在維護國家財經紀律、提高經營管理水平、遏制腐敗等方面發揮著重要作用。

　�。ǘ�）我國實施內部審計面臨的問題

　　目前，我國的內審工作，無論是行政事業單位，還是國有企業或民營企業，都面臨一些共同的困難，存在一些類似的問題。主要表現在：

　　1、內部審計監督法律制度不盡完善，法律層次偏低。由于內部審計散建于各級政府部門和企事業單位，沒有統一的主管部門，因而不能納人國家最高層次的立法程序。在行業自律條件不完善的情況下，內部審計事務只能由審計署代行管理職能。因此，它的法律地位也只能由審計署代行擬定內部審計法規，提交國務院審議通過后，形成國務院級的行政條例。與政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》相比，內部審計的部門規章法律層次明顯偏低。

　　2、內部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發揮。一些部門或單位對內部審計認識不足，許多單位將內審機構合并到紀檢、監察或財會部門，或者由會計人員兼任。據統計：全國僅有30%的單位設立了健全的內審機構，50%以上的單位雖然設立了內審機構，但很不健全，在已設立內審機構的單位中，只有56%的內審機構是由最高主管或審計委員會領導，其它的或是由副職主管，或是由財務總監主管，內部審計的地位沒有得到應有的重視。

　　單位內審機構是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業務部門，來自外部和內部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。其作用的發揮取決于領導重視的程度，其地位隨領導人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

　　3、內部審計目的不夠明確。內部審計是為了加強經濟管理和控制，提高經濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于管理者，對內提供服務。但是，我國政府部門、國有企事業單位內部審計，是在計劃經濟轉向社會主義市場經濟的過程中，應國家審計的需要而建立起來的。國家通過制定法規等形式規定政府部門、國有企事業單位必須建立內審制度。因此，部門和單位內審制度的建立帶有明顯的政府審計色彩，是一種政府行為。內審工作也主要為國家審計服務，作為國家審計的補充。所以，長期以來內審的有效需求不足，內部審計目標不夠明確，內審工作也始終得不到應有的重視。

　　4、內部審計人員結構不盡合理，業務素質需要進一步提高。由于我國內部審計工作起步較晚，內審理論研討和人才培養相對滯后，導致內審人員素質參差不齊，大都缺乏系統的專業知識和豐富的實踐經驗，整體素質不高。加之，行政事業單位和國有企業的內審人員主要來自財務部門，有些是從其它專業轉行而來。他們雖然有著系統的財務和其他專業知識及豐富的實踐經驗，但缺少系統的審計專業培訓，能獨立審計的復合型人才缺乏。民營企業內審更是起步較晚，缺少指導性較強的操作性規范，內審工作的隨意性、盲目性、無序性十分明顯。

　　5、內部審計技術手段滯后，難以適應工作需要。目前，內審人員大多數對計算機審計工作不夠熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率較低、準確率較差，嚴重影響了審計作用的發揮。

　　二、改善內部審計的對策分析

　　（一）加速《審計法》及配套法規的修改和完善進程，為內部審計提供更加堅實的法律保障。目前，在制定《內部審計法》或《內部審計條例》的條件尚不成熟的情況下，應加快《審計法》修改進度�！秾徲嫹ā返男薷模瑧獙�內部審計機構的設置、人員的配備、職業資格準人、工作權限、工作職責等，應以法定形式明確定位。同時，應加大對《規定》、《準則》的宣傳和實施力度，為內部審計的開展創造良好的環境，提高整個社會對內部審計的認識。

　�。ǘ�）加快內部審計職業化步伐。我國內部審計職業化仍處于起步階段。目前，許多發達國家都已建立內部審計職業化組織，而且還建立了全球性內部審計職業組織―國際內部審計師協會。我國已有29個省、自治區、直轄市建立了內部審計協會，各市（地、州）級協會及部門分會正在加緊籌建。內部審計從政府代管到行業自律管理，為內部審計提供了良好的發展平臺。因此，內部審計協會首先要加快制定和修訂適合我國內部審計特征的職業準則，以此來規范內審人員和機構的行為，保證內部審計工作質量。其二是對內部審計工作給以具體指導，如交流內部審計信息、發布技術規范、檢查工作質量等。其三是進行對外信息交流和人員培訓，吸引國外先進內部審計理念，也可組織各種形式的培訓活動，不斷更新審計人員業務知識，提高職業素質。

　　（三）探索多種形式的內部審計機構設置模式，完善和發展內部審計。結合現代企業制度的建立，設置適合企業管理特征的內部審計機構。設置內部審計機構既要考慮是否與其它機構的設置相適應，又要考慮與管理相適應，在信息溝通渠道上既能及時向管理當局匯報審計結果、提出審計建議，又能在審計項目的選擇上體現管理當局的意志。因此，在現代企業制度下內審機構的設立有以下兩種模式可供選擇：一是單位內部設置與各業務管理部門并列的獨立審計機構，在單位主要負責人的領導下，代表經營者為其加強經營管理和提高效益服務；二是在董事會下設置審計委員會，實行總審計師負責制，獨立于企業經營管理層之外，對經營管理層各環節進行審計，負責向審計委員會和董事會報告工作。

　�。ㄋ模﹥灮瘍炔繉徲嬞Y源配置，以適應市場經濟和社會發展需要。隨著政府職能的轉變，政府部門內部審計對下屬單位審計的事項將越來越少。只有那些管理公共事業的政府部門，如：教育、衛生、科技等部門，因其管理的單位較多，內部審計職能需要強化。而那些下屬單位較少的政府部門內審作用將相對變小，內審工作可由國家審計機關的派出機構執行。同樣，企事業單位也應根據客觀情況，決定是否設置內審機構。如果雖有開展內審工作的必要，但工作量有限，也可以委托社會審計組織來提供內審服務，而不必設置專門的內審機構。否則，就應該建立內部審計機構，專職從事監督檢查工作。

　�。ㄎ澹┲鸩嚼眄樅吞岣邇炔繉徲嫏C構的關系和地位。在領導關系上要提高內部審計機構負責人的地位，以增強內部審計的相對獨立性和權威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一人既領導財會工作，又領導審計工作，就容易影響審計的獨立性。

　�。�六）提高內部審計隊伍素質，滿足內部審計工作的需要。要強化審計監督機制，就必須有一支高素質、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業道德修養和敬業精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現代企業管理理論和方法。因此，提高內審隊伍素質，優化內審人員專業結構，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業的學生，又可從會計師事務所、其它行業招聘富有經驗的專業人才。同時，還要加強內審人員的后續教育，保證內審人員的業務素質不斷適應經濟環境的變化。

　　（七）轉移內部審計工作重點，從單純的查錯防弊向促進提高管理水平轉變。第一，要開展內控制度審計，評價經營管理內控制度的健全性和有效性，為改進內控管理服務。第二、要開展對專項業務活動的審計，評價其對部門單位決策和規章制度的執行情況和是否達到預定目標。第三、要對部門單位管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況和各項管理措施的有效性。第四、要積極開展各種經濟責任目標審計或離任審計，評價部門單位負責人經濟責任的履行情況。