全國會計從業《會計基礎》第十章第三節債權債務的發生和結算講義

　　第三節　債權、債務的發生和結算
　　
　　一、應收及預付款項 
　　（一）應收賬款發生和收回的賬務處理
　　“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款；
　　如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。
　　1.應收賬款的發生
　　應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續。甲公司應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：應收賬款 357 000
　　貸：主營業務收入　300 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
　　銀行存款　6 000
　　2.應收賬款的收回
　　企業收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
　　（二）應收款項減值的賬務處理
　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。　
　　“壞賬準備”科目---資產類
　　貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
　　借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
　　期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
　　1.當期應計提壞賬準備金額的計算
　　（1）應收賬款余額百分比法
　　（2）賬齡分析法
　　（3）賒銷百分比法　
　　計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
　　當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準備”科目已有借方余額）
　　計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數，表示應該補提的壞賬準備金額；若為負數，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
　　第三節　債權、債務的發生和結算
　　
　　一、應收及預付款項 
　　（一）應收賬款發生和收回的賬務處理
　　“應收賬款”科目，期末余額一般在借方，反映尚未收回的應收賬款；
　　如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。
　　1.應收賬款的發生
　　應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　【例10-41】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續。甲公司應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：應收賬款 357 000
　　貸：主營業務收入　300 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
　　銀行存款　6 000
　　2.應收賬款的收回
　　企業收回應收賬款，應收賬款減少，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。
　　（二）應收款項減值的賬務處理
　　企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。　
　　“壞賬準備”科目---資產類
　　貸方登記當期計提的壞賬準備金額，
　　借方登記實際發生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，
　　期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
　　1.當期應計提壞賬準備金額的計算
　　（1）應收賬款余額百分比法
　　（2）賬齡分析法
　　（3）賒銷百分比法　
　　計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下：
　　當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準備”科目已有借方余額）
　　計算出來當期應提取的壞賬準備若為正數，表示應該補提的壞賬準備金額；若為負數，則表示應該沖減的壞賬準備金額。
　　二、應付賬款
　　“應付賬款”科目，余額一般在貸方，表示企業尚未支付的應付賬款余額。
　　本科目一般應按照債權人設置明細科目進行明細核算。
　　（一）應付賬款發生的賬務處理
　　【例10-48】甲企業為增值稅一般納稅人。2010年3月1日，甲企業從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料已運到并驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。甲企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：原材料 101 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000
　　貸：應付賬款——A公司 118 000
　　（二）償付應付賬款的賬務處理
　　【例10-50】承【例10-48】，3月31日，甲企業用銀行存款支付上述應付賬款。該企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：應付賬款——A公司 118 000
　　貸：銀行存款 118 000
　　確實無法支付的應付賬款，經批準后應轉入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。
　　應付賬款附有現金折扣的，應按照扣除現金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
　　三、應付職工薪酬
　　應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費、非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。
　　“應付職工薪酬”科目---負債類
　　（一）計提應付職工薪酬的賬務處理
　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況進行處理：
　　生產部門生產工人的職工薪酬，借記“生產成本”
　　車間管理人員的職工薪酬，借記“制造費用”
　　管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目
　　銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目。
　　應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目。
　　因解除與職工的勞動關系給予的補償，不區分職工提供服務的受益對象，全部記入“管理費用”科目。
　　【例10-51】乙企業本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。
　　乙企業應編制有關會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：生產成本——基本生產成本 320 000
　　制造費用 70 000
　　管理費用　60 400
　　銷售費用　11 600
　　貸：應付職工薪酬——工資 462 000
　　（二）發放應付職工薪酬的賬務處理
　　1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼。
　　【例10-52】A企業根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業代墊職工家屬醫藥費2 000元，實發工資420 000元。A企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　（1）向銀行提取現金：
　　借：庫存現金 420 000
　　貸：銀行存款 420 000
　　（2）發放工資，支付現金：
　　借：應付職工薪酬——工資 420 000
　　貸：庫存現金 420 000
　　（3）代扣款項：
　　借：應付職工薪酬——工資 42 000
　　貸：其他應收款——職工房租　40 000
　　——代墊醫藥費　2 000
　　2.支付職工福利費
　　【例10-53】2010年9月，甲企業以現金支付職工張某生活困難補助800元。甲企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：應付職工薪酬——職工福利800
　　貸：庫存現金 800　
　　3.發放非貨幣性福利
　　四、應交稅費 
　　“應交稅費”科目，期末余額一般在貸方，反映企業尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。
　　企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。
　　（一）應交增值稅的賬務處理
　　增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。
　　“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”和“已交稅金”等專欄。 
　　1.進項稅額
　　【例10-54】A企業購入原材料一批，增值稅專用發票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業采用計劃成本對原材料進行核算。該企業應編制如下會計分錄： 
　　『正確答案』
　　借：材料采購 60 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200
　　貸：銀行存款 70 200
　　如果改為實際成本法，且已經驗收入庫，分錄應該是：
　　借：原材料 60 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200
　　貸：銀行存款 70 200
　　注意：①對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。②屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發票上注明的增值稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。
　　2.銷項稅額
　　【例10-55】K企業銷售產品一批，價款500 000元，按規定應收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。該企業應編制如下會計分錄： 
　　『正確答案』
　　借：應收賬款 585 000
　　貸：主營業務收入　500 000
　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85 000
　　3.進項稅額轉出
　　第一，企業購進貨物、在產品或產成品等因管理不善而造成的霉爛、變質、丟失、被盜等，其進項稅額應借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
　　第二，購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應稅項目、集體福利等），應借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
　　4.交納增值稅
　　【例10-56】某企業以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 100 000
　　貸：銀行存款　100 000
　　5.小規模納稅企業的賬務處理
　　小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅；
　　銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。
　　小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。
　　小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。
　　【例10-57】某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業按實際成本計價核算）。該企業應編制會計分錄如下：  
　　『正確答案』
　　借：原材料 23 400
　　貸：銀行存款 23 400
　　（二）應交營業稅的賬務處理
　　營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。
　　【例10-58】某運輸公司某月運營收入為500 000元，適用的營業稅稅率為3%。關于應交的營業稅該公司應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：營業稅金及附加 15 000
　　貸：應交稅費——應交營業稅 15 000
　　應交營業稅=50 0000×3%=15 000（元） 
　　【例10-59】某企業出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計提減值準備，出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元。銷售該項固定資產適用的營業稅稅率為5%。該企業應編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　計算應交營業稅：320 000×5%=16 000（元）
　　借：固定資產清理 16 000
　　貸：應交稅費——應交營業稅 16 000
　　五、借款
　　企業的借款主要包括短期借款和長期借款。
　　（一）短期借款的賬務處理
　　“短期借款”科目
　　“應付利息”科目
　　【例10-60】A股份有限公司于2010年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計處理如下： 
　　（1）1月1日借入短期借款：
　　借：銀行存款 120 000
　　貸：短期借款　120 000
　　（2）1月末，計提1月份應付利息：
　　借：財務費用　400
　　貸：應付利息　400
　　本月應計提的利息金額=120 000×4%/12=400（元）
　　2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。 
　　（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
　　借：財務費用 400
　　應付利息　800
　　貸：銀行存款 1 200
　　第二、三季度的會計處理同上。
　　（4）10月1日償還銀行借款本金：
　　借：短期借款 120 000
　　貸：銀行存款 120 000
　　（二）長期借款的賬務處理
　　“長期借款”，期末余額在貸方，表示企業期末尚未歸還的長期借款。
　　（1）如果長期借款用于購建固定資產 的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應當資本化的利息支出數，記入“在建工程”科目；固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，則應該費用化計入當期損益。
　　（2）如果長期借款費用化的利息支出發生在籌建期間，則記入“管理費用”科目；屬于生產經營期間的，記入“財務費用”科目。
　　【例10-61】A企業為增值稅一般納稅人，于2010年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計復利）。所借款項已存入銀行。A企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款3 000 000元，增值稅稅額510 000元（增值稅可以抵扣），為另支付運雜費及保險等費用100 000元，設備已于當日投入使用。 
　　『正確答案』
　　（1）取得借款時：
　　借：銀行存款4 000 000
　　貸：長期借款——本金4 000 000
　　（2）支付設備款和運雜費、保險費時：
　　借：固定資產　3 100 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 510 000
　　貸：銀行存款 3 610 000
　　【例10-62】承【例10-61】，A企業于2010年12月31日計提長期借款利息。 
　　『正確答案』
　　借：財務費用 28 000
　　貸：長期借款——應計利息 28 000
　　2010年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×8.4%/12=28 000（元） 
　　【例10-63】承【例10-61】，【例10-62】2013年11月30日，企業償還該筆銀行借款本息。 
　　『正確答案』
　　借：財務費用 28 000
　　長期借款——本金　4 000 000
　　——應計利息 980 000
　　貸：銀行存款 5 008 000