全國會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用講義

　　第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
　　
　　一、原材料
　�。ㄒ唬�實際成本法
　　外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
　　采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。
　　采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
　　“原材料”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
　　“在途物資”科目，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。
　　（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗收入庫。
　　【例10-17】甲企業(yè)從乙企業(yè)購入A材料一批，專用發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票，下同）上記載的貨款為60 000元，增值稅10 200元，乙企業(yè)替甲企業(yè)代墊運雜費200元（假定運費不考慮增值稅抵扣問題，下同），全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。 
　　『正確答案』
　　借：原材料——A材料　60 200
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200
　　貸：銀行存款　70 400
　　（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。---在途物資
　　【例10-18】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向丙工廠購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到。貨款50 000元，增值稅8 500元，運費500元，全部款項已支付，材料尚未到達。 
　　『正確答案』
　　借：在途物資——B材料　50 500
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　8 500
　　貸：銀行存款　59 000 
　　【例10-19】承【例10-18】，該企業(yè)購入的B材料已收到，并驗收入庫。 
　　『正確答案』
　　借：原材料——B材料　50 500
　　貸：在途物資——B材料　50 500 
　�。�3）貨款尚未支付，材料已驗收入庫�！�—應(yīng)付賬款
　　【例10-20】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從丁公司購入C材料一批，貨款460 000元，增值稅78 200元，對方代墊運費1 800元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。 
　　『正確答案』
　　該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：
　　借：原材料——C材料　461 800
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　78 200
　　貸：應(yīng)付賬款——丁公司　540 000 
　　【例10-21】某企業(yè)從甲公司購入D材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為110 000元。 
　　『正確答案』
　　借：原材料——D材料　110 000
　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司　110 000
　　下月初用紅字編制會計分錄沖回：
　　借：原材料——D材料　-110 000
　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司　-110 000 
　　（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。
　　【例10-23】根據(jù)購銷合同，某企業(yè)為購買E材料向乙公司預(yù)付500 000元貨款的80%，共計400 000元。 
　　『正確答案』
　　借：預(yù)付賬款——乙公司　400 000
　　貸：銀行存款　400 000 
　　【例10-24】承【例10-23】該企業(yè)收到乙公司發(fā)運來的E材料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，對方代墊運雜費2 200元，剩余款項以銀行存款支付。 
　　『正確答案』
　　材料入庫時：
　　借：原材料——E材料　402 200
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000
　　貸：預(yù)付賬款——乙公司　470 200
　　補付貨款時：
　　借：預(yù)付賬款——乙公司　70 200
　　貸：銀行存款　70 200
　　【例題·多選題】外購存貨的成本包括（�。�。
　　A.買價　B.支付的增值稅
　　C.運輸途中合理損耗　D.入庫前的整理挑選費 
　　『正確答案』ACD 
　　【例題·單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運費為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（　）。
　　A. 借：原材料——A材料　20 000　
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　3 400　
　　貸：銀行存款　23 400 
　　B. 借：原材料——A材料　20 500　
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　3 400　
　　貸：銀行存款　23 900 
　　C. 借：材料采購——A材料　20 500　
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　3 400　
　　貸：銀行存款　23 900 
　　D. 借：原材料——A材料　20 000　
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　3 400　
　　管理費用　500　
　　貸：銀行存款　23 900 
　　『正確答案』B 
　　2.發(fā)出
　�。�1）發(fā)出存貨的計價方法
　　在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　�、賯�別計價法
　　按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 
　�、谙冗M先出法
　　先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。
　　③月末一次加權(quán)平均法
　　月末一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權(quán)平均單價。
　　加權(quán)平均單價＝（月初結(jié)存存貨實際成本＋本月收入存貨實際成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）
　　本月發(fā)出存貨實際成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
　　月末結(jié)存存貨實際成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
　　或：月末結(jié)存存貨實際成本＝月初結(jié)存存貨實際成本＋本月收入存貨實際成本－本月發(fā)出存貨實際成本 
　�、芤苿蛹訖�(quán)平均法
　　移動加權(quán)平均法是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本一種方法。移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。
　　【例題·單選題】采用“先進先出法”計算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價1 000元；本月購入硬盤100件，單價1 050元；本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（�。�。
　　A.102 500　B.100 000元
　　C.105 000　D.100 500元 
　　『正確答案』A 
　　【例題·單選題】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是（�。�。
　　A.月初結(jié)存該種存款的實際成本 + 本月購入該種存貨的實際成本 
　　B.月初結(jié)存該種存款的計劃成本 + 本月購入該種存貨的計劃成本 
　　C.原結(jié)存存貨的實際成本 + 本批購入存貨的實際成本
　　D.原結(jié)存存貨的計劃成本 + 本批購入存貨的計劃成本 
　　『正確答案』A 
　　（2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理
　　【例10-26】丁公司2010年3月1日結(jié)存B材料3 000公斤，每公斤實際成本為10元；
　　3月5日和3月20日分別購入該材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；
　　3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10 500公斤和6 000公斤。
　　『正確答案』
　　采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：
　　B材料平均單位成本＝（3 000×10+9 000×11+6 000×12）÷（3 000+9 000+6 000）＝11.17（元）
　　本月發(fā)出存貨的成本＝（10 500+6 000）×11.17＝184 305（元）
　　月末結(jié)存存貨的成本＝3 000×10+9 000×11+6 000×12－184 305＝16 695（元） 
　　【例10-27】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料400 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料100 000元，車間管理部門領(lǐng)用A材料8 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5 000元，合計513 000元。 
　　『正確答案』
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　400 000
　　——輔助生產(chǎn)成本　100 000
　　制造費用　8 000
　　管理費用　5 000
　　貸：原材料——A材料　513 000
　�。ǘ�）計劃成本法
　　“原材料”科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。
　　“材料采購”科目借方登記材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。
　　“材料成本差異”科目核算材料實際成本與計劃成本的差異。
　　1.采購
　　（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。
　　【例10-12】A公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220 000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。A公司應(yīng)編制會計分錄如下：　
　　『正確答案』
　　借：材料采購——甲材料　200 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　34 000
　　貸：銀行存款　234 000　
　　借：原材料——甲材料　220 000
　　貸：材料采購——甲材料　220 000　
　　借：材料采購——甲材料　20 000
　　貸：材料成本差異——甲材料　20 000 
　　（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。---只做采購分錄
　�。�3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。---采購入庫都做，但要增加負債
　　2.發(fā)出
　　【例10-25】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計劃成本為50 000元，成本差異為超支差1 500元。本月入庫材料的計劃成本為150 000元，成本差異為節(jié)約差異5 000元。根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”該企業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料10 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料5 000元，行政管理部門領(lǐng)用原材料500元。 
　　『正確答案』
　　該企業(yè)領(lǐng)用材料應(yīng)該編制會計分錄如下：
　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　10 000
　　——輔助生產(chǎn)成本　5 000
　　管理費用　500
　　貸：原材料　15 500
　　材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
　　材料成本差異率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）=-1.75%
　　發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：
　　借：材料成本差異　271.25
　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　175
　　——輔助生產(chǎn)成本　87.5
　　管理費用　8.75 
　　二、庫存商品
　　“庫存商品”科目
　�。ㄒ唬┊a(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理
　　【例10-28】甲公司“商品入庫匯總表”記載，該公司12月份驗收入庫A產(chǎn)品10 000臺，實際單位成本500元，計5 000 000元；B產(chǎn)品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。 
　　『正確答案』
　　借：庫存商品——A產(chǎn)品　5 000 000
　　——B產(chǎn)品　2 000 000
　　貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　5 000 000
　　——B產(chǎn)品　2 000 000
　�。ǘ�）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 
　　【例10-29】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有500臺，B產(chǎn)品有1 000臺。該月A產(chǎn)品實際單位成本4 000元，B產(chǎn)品實際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，應(yīng)編制會計分錄如下： 
　　『正確答案』
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　3 000 000
　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　2 000 000