備受市場(chǎng)關(guān)注的企業(yè)金、職業(yè)金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“遞延納稅”）終于破冰。12月6日，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“人社部”）和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)金職業(yè)金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），自20141月1日起，實(shí)施企業(yè)金、職業(yè)金“遞延納稅”。

什么是“遞延納稅”？如何繳納和領(lǐng)取企業(yè)金、職業(yè)金？與之呼應(yīng)的個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)進(jìn)展如何？

采用EET模式

“所謂遞延納稅，是指在金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取金的環(huán)節(jié)，也稱(chēng)EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。”財(cái)政部稅政司、人力資源和社會(huì)保障部養(yǎng)老保險(xiǎn)司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人在聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì)上對(duì)“遞延納稅”作出官方解釋。

其實(shí)，EET模式是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。在OECD國(guó)家中，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家均選擇了EET模式。此次出臺(tái)企業(yè)金、職業(yè)金個(gè)人所得稅遞延納稅政策，是在研究借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)金個(gè)人所得稅政策體系的完善。

根據(jù)《通知》：在金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)金或職業(yè)金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

根據(jù)人社部統(tǒng)計(jì)，截至2013第二季度，我國(guó)已建立企業(yè)金的企業(yè)達(dá)到59362家，參加職工1957.30萬(wàn)人，企業(yè)金基金積累達(dá)到5366.65億元。

從2012起，每企業(yè)金新增規(guī)模已過(guò)千億。市場(chǎng)分析人士預(yù)期，上述政策紅利釋放后，不考慮新建計(jì)劃和工資上漲情況，新政也有望促使每新增規(guī)模翻番，從1000億增加到2000億元。再加上未來(lái)職業(yè)金的發(fā)展，未來(lái)這一市場(chǎng)規(guī)模將迅速擴(kuò)大，可為資本市場(chǎng)貢獻(xiàn)更多資金。

個(gè)稅稅負(fù)有望降低

“此次金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)后，金參保者均可享受遞延納稅的好處，相當(dāng)一部分參保者還會(huì)在一定程度上降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。”財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

記者了解到，此次3部門(mén)出臺(tái)的金“遞延納稅”，正是為了推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局科研所副所長(zhǎng)靳東升指出，“遞延納稅”以稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)建立企業(yè)金的積極性，有助于推動(dòng)我國(guó)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展，促進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)。

對(duì)此，財(cái)稅專(zhuān)家指出，遞延納稅政策在降低稅率的同時(shí)，也大大降低了稅款現(xiàn)值。例如，如果單位現(xiàn)在給你發(fā)1000元，假定邊際稅率10%，你就要繳納100元的稅；如果這1000元作為企業(yè)金繳費(fèi)，幾十后領(lǐng)取時(shí)也要繳納100元的稅，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，這100元的價(jià)值也就寥寥無(wú)幾。

對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)劉尚希指出，國(guó)家在起步階段出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，支持補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更快發(fā)展，是非常有必要的，也有助于在一定程度上提高企業(yè)建立企業(yè)金的積極性。

“目前，人社部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)金辦法和職業(yè)金辦法。此次出臺(tái)的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)金和職業(yè)金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)金和職業(yè)金辦法修訂情況，對(duì)稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。”財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人透露。

稅延型養(yǎng)老險(xiǎn)需觀望

《通知》主要涉及企業(yè)金及職業(yè)金，即第二支柱部分，但對(duì)于第三支柱的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是通常所說(shuō)的個(gè)人稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)卻只字未提，這多少讓市場(chǎng)有些“失望”。

所謂個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)是指允許投保人在個(gè)人所得稅前列支保費(fèi)，等到將來(lái)領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家在政策上給予購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品個(gè)人的稅收優(yōu)惠。考慮到物價(jià)上漲因素，這一產(chǎn)品實(shí)際能起到個(gè)稅“減負(fù)”作用。

目前，上海已經(jīng)開(kāi)展了個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)，但具體細(xì)則始終沒(méi)有出臺(tái)。對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院院長(zhǎng)郝演蘇此前在接受《國(guó)際金融報(bào)》記者采訪時(shí)指出，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，發(fā)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)沒(méi)有問(wèn)題，但短期內(nèi)想要在全國(guó)范圍內(nèi)推廣存在很大難度。