源于2012年1月1日由上海開始試點實施的“營改增”，今年迎來收官之年。近期，國務院批轉國家發展改革委《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》明確，要在2015年力爭全面完成“營改增”，將“營改增”范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等領域。

　　據悉，今年年初，財稅部門相繼同不動產、金融業等相關行業召開座談會，研究“營改增”方案。有消息稱，目前尚未納入改革范圍的四個行業(房地產業、建筑業、金融業、生活型服務業)的“營改增”方案，將于6月底全面公布。

　　“營改增”全面完成步伐或放緩
　　在5月19日舉行的中國國際經濟交流中心“深化財稅體制改革的重點和難點”論壇上， 中國社科院財經戰略研究院院長高培勇表示，“房地產稅在2017年正式推出的可能性罩上了一層霧氣，因為直接稅推進緩慢，‘營改增’出現放緩的可能。”

　　華夏新供給經濟學研究院院長賈康也指出，如果總是這樣拖泥帶水，財稅改革時間表將面臨較大考驗。

　　對此，中央財經大學稅務學院副院長張廣通在接受《財會信報》記者采訪時表示，“營改增”屬于間接稅改革，它一方面擴大了增值稅的覆蓋面，優化了我國流轉稅的結構，另一方面也使地方稅的主體稅種被削弱，所以需要培植新的地方主體稅種，以彌補營業稅退出而減少的地方財政收入，以保持地方財政的相對穩定，而房地產稅被認為是最適合地方征收的主體稅源之一。

　　張廣通指出，房地產稅屬于直接稅范疇，而目前關于房地產稅的性質及征收從理論界到實際工作部門、從中央到地方、從政府到民眾都有許多爭議和顧慮，比如，如何向居民居住用的存量房征稅，如何處理房地產稅與土地出讓金的關系，如何解決稅少費多的問題，如何理解土地公有制與土地私有制基礎上的房地產性質問題，如何處理商品房與多種形式的政策房的稅負平衡問題，如何處理多種房地產稅稅種的合并問題，等等，這些問題都決定了房地產稅的立法必定是一個艱難的過程。

　　張廣通認為，到2017年之前完成房地產稅的立法畢竟是一個遠景規劃，實際推進過程阻力重重、充滿變數，云遮霧繞是可想而知的。如果房地產稅的出臺速度不盡人意，那么間接稅的改革速度也會受到影響。因為“營改增”是以間接稅的大幅度減稅來支持經濟發展的，而在沒有新的直接稅改革積極跟進的情況下，培植新的地方稅主體稅源、減政放權、清理稅外亂收費、落實結構性減稅政策等一系列問題都會遇到阻力。不過，在全面深化改革的今天，財稅改革也面臨難得的機遇，上述難題有頂層設計作后盾，也不是不可解決的，霧氣會有，陽光總會出來，保持改革的定力和毅力，不急于求成、不畢其功于一役也是很重要的。

　　來自基層的山東濟南市地稅局稽查局干部潘洪新向《財會信報》記者表示，“營改增”的步伐確實有放緩的跡象，現在各種說法都有，但始終沒有官方的一個權威的時間表。他認為，這樣的情況非常正常，因為“營改增”已到了攻堅克難的時候，各方在博弈、角逐，甚至于阻礙或反對剩余行業“營改增”。原因很簡單，“營改增”后會直接或間接增加他們的稅負。支持“營改增”的，認為增值稅稅制更合理，認為營業稅和增值稅同時作為一種流轉稅存在，人為地切斷了增值稅的抵扣鏈條，使增值稅不能完全達到設計的目的。但是，時間放緩，并不等于“營改增”的步伐要停止，“營改增”不僅是大勢所趨，而且宜較快推進，否則會造成稅制的混亂，影響稅收秩序，影響稅收征管。

　　房地產業、金融業方案或同步出臺
　　待改的四個行業中，金融業被認為最難改，因為其包含銀行、保險、證券、基金等多個行業，業務構成復雜。據外媒援引消息人士稱，中國金融業營業稅改征增值稅擬于10月1日起正式實施，稅率確定為6%。報道稱，增值稅的征稅范圍與營業稅基本一致;借款利息暫不允許抵扣;新增不動產進項可以抵扣，試點初期分年度按5%比例抵扣，剩余部分流轉下期抵扣;出口金融服務實行零稅率。

　　然而畢竟還有四個行業，從時間上看，相對來說也會有先有后。張廣通對此認為，上述四個行業是緊密關聯、環環相扣的，單兵突進的改革不如同步改革更有實效。

　　他具體解釋道，房地產業和建筑業實際上是一回事，從建筑到銷售到居住和使用，是房地產業的一個完整鏈條。房地產業是產業關聯度很高、物資消耗最多的基礎產業，實行“營改增”能有效降低其實際稅負，也能對降低房價和房租、促進房地產業平穩較快發展產生積極促進作用。房地產業“營改增”，不僅可以通過進項抵扣降低行業實際稅負，避免重復征稅，還會對其他關聯行業抵扣固定資產進項稅帶來很大好處。房地產業也是資金密集型行業，貸款利息支出較多，要減輕房地產業的稅負，金融保險業實行“營改增”又是重要前提。金融保險業屬于服務密集型行業，業務內容和業務流程都比較復雜，是國民經濟的核心和樞紐，對各行各業都有重大影響，如何實行“營改增”需要進行精細的政策設計，行業內部為了適應“營改增”，也要進行積極的業務流程再造和內部系統改造，這都需要充足的時間和事前準備。

　　他表示，總體來看，房地產業(含建筑業)、金融保險業“營改增”方案會同步出臺，生活服務業的“營改增”步伐倒是可以適當放慢一些。

　　而記者在此前采訪明稅律師事務所高級合伙人施志群時，他曾表示，相對來說，生活服務業的改革較其他行業簡單些，可能會先行一步，而建筑業、房地產業與金融業因各自的特點可能會稍晚些進行。

　　潘洪新則認為，目前四個行業“營改增”的難點所在，一方面是技術問題，另一方面是利益問題。技術問題方面，比如，房地產開發企業涉及到的不動產銷售，既要征營業稅，同時還要征土地增值稅，從原理上來看，土地增值稅和增值稅沒有多大區別，那么，“營改增”后，是不是還要保留土地增值稅呢?他認為應該取消，否則稅制過于復雜，同時增加了購房者和房地產開發企業的負擔。利益問題就是“營改增”后，有的行業會出現稅負增加，已經改征增值稅的一些行業，在改的時候，也曾提出稅負增加的問題，但明顯沒有建筑業和房地產開發企業叫的“響”，原因是這兩個行業有自己的特殊性。如建筑業，大量的勞務成本，如果不能抵扣，那么稅負就要增加;另一方面，一些分包的項目可能用假發票虛增成本，但“營改增”后，這個辦法失效了，稅負自然要增加。但這些是沒有辦法擺到臺面上去說的，所以，只能找一個說得過去的理由去延緩“營改增”的進程。

　　“營改增”后并非所有行業都能降稅負
　　有業界人士表示，“‘營改增’的目的是通過抵扣，實現改變重復征稅的目的，‘營改增’現在已經變成減稅的一種方式，‘營改增’只是增值稅改革的一步。”但同時有調查發現，提前一步實施“營改增”的物流業正面臨普遍性的稅負增加。據了解，在海陸空三種運輸方式中，公路運輸占到我國貨運7成以上的運量，隨著“營改增”擴大到物流企業，7成以上運量都出現了稅負上漲的現象。

　　對于增值稅改革的步伐問題，張廣通認為，各行業實行“營改增”的步伐有多快、實施效果是否符合事先設計，除了制度設計是否周密科學以外，稅收征管工作能否緊密跟進是重要一環。只有稅收征管漏洞得到有效堵塞，財政收入流失和違法亂紀得到有效控制，“營改增”試點才能走上正式實施的軌道，這是第一步。第二步就是對增值稅的再次改革問題，比如多檔次稅率的調整和壓縮問題，進項稅抵扣范圍的合理擴大和規范化問題，增值稅專用發票開具和使用方式的轉型升級問題，增值稅與消費稅關系的調整問題、電子商務稅收管理問題等，要先在法規范圍內對細節進行完善。第三步才是增值稅、消費稅等的立法問題。

　　而在稍早前就有關財稅體制改革的問題采訪時，中國政法大學民商經濟法學院教授、中國財稅法學研究會副會長施正文表示，“營改增”全面完成后即可啟動增值稅立法工作。

　　在談到有的行業“營改增”后稅負增加時，張廣通表示，物流行業“營改增”后適用11%的低稅率，已經考慮到了其營業稅稅負和進項稅抵扣偏少的問題，但“營改增”并不等于每個行業稅負都會降低，因為不同行業和企業在同一時間段的抵扣項目是有差別的，這一段抵扣少并不等于下一段抵扣也少，這一段抵扣多并不等于下一段抵扣也多，每一階段抵扣量取決于企業的進項購進和消耗策略，所以不能以本階段實際稅負是否下降作為“營改增”是否公平合理的評判依據。另外，不同行業的成本有機構成不同，其進項在銷項中所占比重也有差異，這已經在增值稅稅率的差異上顯示出來了，為了重點支持某些行業的發展，國家還可以通過其他政策來給這些行業以支持，不能全靠減稅。增值稅屬于間接稅，稅負可以通過價格的變動向下游轉嫁，所以對企業的影響是有限的。

　　張廣通指出，我國目前的增值稅名義稅率與世界各國相比較，并不是最高的，但進項抵扣范圍較窄，使得企業或行業的實際稅負偏高，這也是客觀實際，應通過加快“營改增”及其他稅制改革步伐，合理擴大進項稅抵扣范圍和清費立稅等來解決，相信這些問題在“十三五”期間會有較大改善。