河北會計從業資格考試財經法規學習筆記(4)

　　六、會計憑證和會計賬薄

　　(一)會計憑證

　　1.原始憑證填制的基本要求。

　　(1)概念：原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑證。

　　(2)分類

　　①外來原始憑證。是企業、單位同外部企業、單位或個人發生經濟業務時，從外部企業、單位或者個人取得的原始憑證。

　　②自制原始憑證。是由本單位的內部經辦人員在辦理經濟業務時自行填制的原始憑證。

　　(3)原始憑證的內容(自學)

　　(4)對原始憑證的審核要求

　　①會計機構和會計人員應當按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行認真審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;

　　②對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。

　　③原始憑證記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　【例題?判斷題】原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。( )

　　[答案]×

　　【例題?多選題】根據《會計法》的規定，會計機構和會計人員對原始憑證要做到( )。

　　A.對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告

　　B.對記載不準確、不完整的原始憑證要向單位負責人請示，按單位負責人簽署的意見處理

　　C.原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位印章

　　D.原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正

　　[答案]ACD

　　(5)原始憑證的書寫規范

　　①阿拉伯數字應一個一個地寫，不可連筆寫。阿拉伯數字前應書寫幣種符號或者貨幣名稱簡寫。幣種符號與阿拉伯金額數字之間不得留有空白。凡是阿拉伯數字前寫有幣種符號的，數字后面不再寫貨幣單位。所有以“元”為單位的阿拉伯數字，除表示單價等情況外，一律填寫到“角”、“分”。無“角”、“分”的，角位和分位可寫“00”或者“――”;有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“――”。

　　②漢字大寫金額數字，一律用正楷字或行書書寫。不得任意自選簡化字。

　　③大寫金額數字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數字之間不得留有空隙，大寫金額有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”。

　　④阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。阿拉伯金額數字元位是“0”或者數字中間連續有幾個“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫可只寫一個“零”，也可以不寫“零”。

　　2.記賬憑證填制的基本要求。

　　(1)概念：

　　記賬憑證亦稱傳票，是指對經濟業務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。

　　(2)內容：自學

　　(3)法律要求

　　①記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。除部分轉賬業務以及結賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。

　　②一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具的原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

　　【例題?判斷題】一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位提供原始憑證的復制件給其他應負擔的單位。( )

　　[答案]×

　　(二)會計賬簿，是按照會計科目開設賬戶、賬頁，以會計憑證為依據，用來序時，分類地登記有關經濟業務的簿籍。

　　1.會計賬簿的種類

　　(1)總賬。一般使用訂本賬和活頁賬。

　　(2)明細賬。一般使用活頁賬。

　　(3)日記賬。一般使用訂本賬。

　　(4)其他輔助賬簿。

　　2.基本要求

　　(1)必須依據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿;

　　(2)登記會計賬簿必須按照記賬規則進行。應當按照連續編號的頁碼順序登記;如果發生錯誤或者隔頁、跳行的，應當按照國家統一會計制度的規定更正。

　　(3)任何單位都不得在法定會計賬簿之外私設會計賬簿。禁止賬外設賬。
七、財務會計報告

　　財務會計報告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。包括年度報告和中期報告。

　　(一)財務會計報告的構成

　　年度、半年度財務會計報告應當由以下內容構成：

　　1.會計報表。會計報表是財務會計報告的重要組成部分。企業向外提供的會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。

　　2.會計報表附注。會計報表附注是指對會計報表中所列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　3.其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

　　(二)財務會計報告的編制要求

　　根據《會計法》、《企業財務會計報告條例》的規定，企業不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。企業負責人對本企業財務會計報告的真實性、完整性負責。

　　【例題?單選題】根據《會計法》的規定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名蓋章，設置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。( )應當對本單位財務會計報告的真實性、完整性負責。

　　A.會計機構負責人

　　B.單位負責人

　　C.主管會計工作的負責人

　　D.總會計師

　　[答案]B

　　財務會計報告的編制要求主要有以下內容：

　　1.企業應當于年度終了編報財務會計報告。國家統一的會計制度規定企業應當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規定。

　　2.企業編制財務會計報告，應當根據真實的交易事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統一的會計制度規定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　3.企業應當依據《企業財務會計報告條例》和國家統一的會計制度規定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.企業應當依照有關法律、行政法規和《企業財務會計報告條例》規定的結賬日進行結賬，不得提前或者延遲。年度結賬日為公歷年度每年的12月31日;半年度，季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.企業在編制年度財務會計報告前，應當按照規定進行全面清查資產、核實債務。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向公司的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一會計制度的規定進行相應的會計處理。

　　6.企業在編制財務會計報告前，還應當完成下列工作：(l)核對會計賬簿與會計憑證是否一致，記賬方向是否相符;(2)按照規定的結賬日進行結賬：結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額是否相符;(3)檢查會計核算是否符合國家統一的會計制度;(4)對于沒有規定統一核算方法的交易事項，檢查會計核算是否合理;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。

　　7.企業應當按照國家統一的會計制度規定的會計報表格式和內容。根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到內容完整，數字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。會計報表中本期與上期的有關數字應當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應當反映兩個年度或者相關兩個期間的比較數據。不得隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法。

　　9.其他要求。

　　【例題?多選題】企業編制財務報告前，應當做好( )準備工作。

　　A.進行全面清查資產、核實債務

　　B.核對會計賬簿與會計憑證是否一致

　　C.結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額

　　D.檢查會計核算是否符合國家統一的會計制度

　　[答案]ABCD

　　(三)財務會計報告的對外提供

　　1.企業對外提供的財務會計報告反映的會計信息應當真實、完整。

　　2. 企業應當依法及時對外提供財務會計報告。

　　3.企業對外提供的財務會計報告應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。并由企業負責人和主管會計工作的負責人，會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。設置總會計師的企業，還應由總會計師簽名并蓋章。

　　【例題?多選題】企業的財務會計報告應當由( )簽署。

　　A.企業負責人

　　B.主管會計工作的負責人

　　C.會計機構負責人

　　D.總會計師

　　[答案]ABCD

　　4.企業應當依照企業章程的規定，向投資者提供財務會計報告。

　　5.國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。重點說明與職工利益密切相關的和必須接受職工監督的事項。

　　【例題?判斷題】企業至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務會計報告。( )

　　[答案]×

　　6.企業應依照《企業財務會計報告條例》的規定，向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致，不得提供編制基礎、編制依據、編制原則和方法不同的財務會計報告。

　　7.財務會計報告須經注冊會計師審計的，企業應當將注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。

　　另外，《企業財務會計報告條例》規定，接受企業財務會計報告的組織或者個人，在企業財務會計報告未正式對外披露前，應當對其內容保密。 來源:
八、賬務核對和財產清查

　　(一)賬務核對

　　包括賬賬核對、賬表核對、賬證核對。

　　(二)財產清查

　　以實現賬實相符。

　　《會計法》規定，在編制年度財務會計報告之前，必須進行財產清查。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符。