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四、借貸記賬法的記賬規則
(一)記賬規則
1、借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質;
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少;
最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。
3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：
插入例4-1至4：(增值稅略)：
例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。
這項經濟業務，使企業的材料增加100元，同時使企業銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產類賬戶。材料的增加是資產的增加，應記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應付賬款。
這項經濟業務，使企業的短期借款增加50000元，同時使企業應付供貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加，應記入“短期借款“賬戶的貸方，應付賬款的減少是負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。
這項經濟業務，使企業的銀行存款增加20000元，同 時所有者權益類賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。
例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期存款。
這項經濟業務，使企業的銀行存款減少10000元，同時使企業長期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應計入“長期借款”賬戶的借方。
對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。
無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
(1)資產與權益同時增加，總額增加;
(2)資產與權益同時減少，總額減少;
(3)資產內部有增有減，總額不變;
(4)權益內部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節“資產=負債+所有者權益”會計等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對應關系，指在采用借貸記賬法的記賬規則記賬時形成的相互賬戶之間應借應貸對應關系;發生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3業務中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”，二者形成對應關系。
【例題 單選題】下列哪項不符合借貸記賬法的記賬規則( )。
A.資產資本同時減少
B.兩項資產同時增加
C.資產負債同時增加
D.資產負債同時減少
[答案]B
(二)會計分錄
1、會計分錄的含義
會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。
現將上述舉例的四項經濟業務的會計分錄列示如下：
(1)借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
(2)借：應付賬款 50000
貸：短期借款 50000
(3)借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
(4)借：長期借款 10000
貸：銀行存款 10000
2、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(1)簡單會計分錄(一借一貸)――以上4個例子
(2)復合會計分錄(非一借一貸)
復合會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
例4-5 某企業購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應作復合會計分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應付賬款 10000
例4-6 某企業用現金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領用，300元辦公用品為生產車間所領用。應作復合會計分錄如下：
借：管理費用 500
制造費用 300
貸：庫存現金 800
(3)簡單會計分錄與復合會計分錄的關系
一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄有可復合為一筆復合會計分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：原材料 40000
貸：銀行存款 40000
(2)借：原材料 10000
貸：應付賬款 10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：管理費用 500
貸：庫存現金 500
(2)借：制造費用 300
貸：庫存現金 300
3、會計分錄的編制步驟
(1) 分析經濟業務事項涉及的是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
(2)確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
(3)確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
(4)確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
(一)記賬規則
1、借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。
2、運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質;
其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少;
最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。
3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：
插入例4-1至4：(增值稅略)：
例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。
這項經濟業務，使企業的材料增加100元，同時使企業銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產類賬戶。材料的增加是資產的增加，應記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應付賬款。
這項經濟業務，使企業的短期借款增加50000元，同時使企業應付供貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加，應記入“短期借款“賬戶的貸方，應付賬款的減少是負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。
這項經濟業務，使企業的銀行存款增加20000元，同 時所有者權益類賬戶。銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。
例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期存款。
這項經濟業務，使企業的銀行存款減少10000元，同時使企業長期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個資產類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應計入“長期借款”賬戶的借方。
對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。
無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。
(1)資產與權益同時增加，總額增加;
(2)資產與權益同時減少，總額減少;
(3)資產內部有增有減，總額不變;
(4)權益內部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節“資產=負債+所有者權益”會計等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對應關系，指在采用借貸記賬法的記賬規則記賬時形成的相互賬戶之間應借應貸對應關系;發生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3業務中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”，二者形成對應關系。
【例題 單選題】下列哪項不符合借貸記賬法的記賬規則( )。
A.資產資本同時減少
B.兩項資產同時增加
C.資產負債同時增加
D.資產負債同時減少
[答案]B
(二)會計分錄
1、會計分錄的含義
會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。
現將上述舉例的四項經濟業務的會計分錄列示如下：
(1)借：原材料 1000
貸：銀行存款 1000
(2)借：應付賬款 50000
貸：短期借款 50000
(3)借：銀行存款 20000
貸：實收資本 20000
(4)借：長期借款 10000
貸：銀行存款 10000
2、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(1)簡單會計分錄(一借一貸)――以上4個例子
(2)復合會計分錄(非一借一貸)
復合會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
例4-5 某企業購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應作復合會計分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 40000
應付賬款 10000
例4-6 某企業用現金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領用，300元辦公用品為生產車間所領用。應作復合會計分錄如下：
借：管理費用 500
制造費用 300
貸：庫存現金 800
(3)簡單會計分錄與復合會計分錄的關系
一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄有可復合為一筆復合會計分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：原材料 40000
貸：銀行存款 40000
(2)借：原材料 10000
貸：應付賬款 10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：
(1)借：管理費用 500
貸：庫存現金 500
(2)借：制造費用 300
貸：庫存現金 300
3、會計分錄的編制步驟
(1) 分析經濟業務事項涉及的是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
(2)確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
(3)確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。
(4)確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
時間：2011-12-13 責任編輯：dyl19860117
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