一、信用卡透支利息收入確認(rèn)計(jì)量

　　（一）現(xiàn)行信用卡透支利息收入的確認(rèn)計(jì)量

　　在現(xiàn)有的信用卡透支利息收入中，一般按照以下方式計(jì)算：

　　信用卡透支利息收入=積數(shù)×日利率（萬分之五）=∑（計(jì)息本金×天數(shù)）×日利率（萬分之五）

　　無論信用卡透支貸款是否發(fā)生減值，都按此公式確認(rèn)“信用卡透支利息收入”。但①對于信用卡透支貸款逾期90天后的賬單日（即結(jié)息日），該貸款新結(jié)計(jì)出的利息，以及“信用卡透支貸款利息”孳生出的利息不確認(rèn)利息收入，只進(jìn)行表外核算而沒有在表內(nèi)得到有效反映。②信用卡透支貸款若逾期90天，其已計(jì)入“應(yīng)收利息”和“利息收入”的信用卡透支利息作對沖后轉(zhuǎn)入表外核算。

　　（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量

　　新會計(jì)準(zhǔn)則對減值貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量發(fā)生了變化，在貸款本金和利率的采用上都強(qiáng)調(diào)其公允性，以更加精確徹底地貫徹客觀性原則與謹(jǐn)慎性原則。因此有：

　　減值貸款的利息收入=減值貸款攤余成本×實(shí)際利率

　　同時(shí)，將按賬面本金和合同約定的名義利率（對于信用卡透支貸款即日利率萬分之五）計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

　　在上文的公式中，我們有以下注釋，貸款分為減值貸款和未減值貸款：

　　①減值貸款：有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，發(fā)生減值的貸款稱為減值貸款，否則為未減值貸款。信用卡透支貸款逾期超過一定期限就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以對于信用卡透支貸款而言，根據(jù)逾期天數(shù)確定信用卡減值貸款是否減值。

　　②減值貸款攤余成本=賬面貸款（已減值）初始余額-確認(rèn)為減值貸款后歸還的本金-該筆貸款已發(fā)生的減值損失。

　　③實(shí)際利率是指貸款的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　（三）貸款利息收入新舊確認(rèn)方式的差異

　　對于減值貸款而言，一般情況下，按新會計(jì)準(zhǔn)則核算要求計(jì)算出的利息收入小于按現(xiàn)行方法計(jì)算出的利息收入。這是因?yàn)椋盒聲��?jì)準(zhǔn)則減值貸款的利息收入計(jì)算公式中，被乘數(shù)是減值貸款攤余成本，扣除了該筆貸款已發(fā)生的減值損失。

　　二、銀行同業(yè)信用卡業(yè)務(wù)會計(jì)核算方式

　　根據(jù)調(diào)研，目前股份制商業(yè)銀行中的招商銀行、民生銀行、興業(yè)銀行等信用卡中心目前仍按照原來的“∑（計(jì)息本金×天數(shù)）×日利率（萬分之五） ”對信用卡貸款利息收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，而沒有更改，短時(shí)期內(nèi)也沒有打算作出更新調(diào)整的動作。究其原因分析，在于新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則對于貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量方式，具體運(yùn)用到筆數(shù)多的信用透支貸款上不具有可操作性。

　　由于信用卡透支貸款屬于個(gè)人循環(huán)信用，相對于對公貸款，具有筆數(shù)多、單筆貸款金額相對較小的特點(diǎn)。所以，逐筆按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)法測算實(shí)際利率，并且逐筆按照扣除了減值準(zhǔn)備后的貸款本金來計(jì)算利息收入都不具有可操作性，不符合成本利益的原則。所以，目前商業(yè)銀行的慣例做法，仍按照現(xiàn)行“信用卡透支利息收入”的計(jì)算公式來確認(rèn)計(jì)量信用卡透支利息收入。

　　三、商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)會計(jì)核算方式思路的探討

　　在新會計(jì)準(zhǔn)則下，建議將信用卡透支貸款按照未減值與減值貸款進(jìn)行核算，賬務(wù)處理核算思路如下：

　　（一）未減值信用卡透支貸款的會計(jì)核算

　　未減值信用卡透支貸款的會計(jì)核算與現(xiàn)行一致。信用卡透支利息收入的確認(rèn)計(jì)量仍是：

　　信用卡透支利息收入

　　=積數(shù)×日利率（萬分之五）

　　=∑（計(jì)算本金×天數(shù)）×日利率（萬分之五）

　　結(jié)息日，對于不能按期收回的應(yīng)收利息和表外應(yīng)收貸款欠息，應(yīng)按照合同約定利率萬分之五計(jì)收復(fù)利，計(jì)入表外應(yīng)收貸款欠息科目核算。

　　（二）已減值信用卡透支貸款的會計(jì)核算

　　1.信用卡透支貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　每月每個(gè)賬單日，按信用卡透支貸款五級分類情況，計(jì)提或沖銷信用卡貸款損失準(zhǔn)備。會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失支出-貸款損失準(zhǔn)備支出

　　　貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-貸款損失準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備執(zhí)行差額計(jì)提，本期應(yīng)計(jì)提金額大于賬面余額的，應(yīng)按上述分錄差額補(bǔ)提；應(yīng)計(jì)提金額小于賬面余額的，會計(jì)分錄相反。

　　2.信用卡透支貸款和應(yīng)收利息的處理。

　　減值貸款認(rèn)定當(dāng)日，應(yīng)將貸款余額轉(zhuǎn)入貸款（已減值）科目。同時(shí)，沖減表內(nèi)應(yīng)收利息余額和相應(yīng)的利息收入，在表外應(yīng)收未收欠息科目登記。

　　3.已減值的信用卡透支貸款的利息收入確認(rèn)。

　　賬單日，按照上期攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。舉例說明如下：

　　例：某信用卡持卡人的賬單日為每月15日，還款日為每月9日，該持卡人2008年9月11日消費(fèi)￥6000.00，9月21日消費(fèi)￥4000.00,無其他信用卡交易，一直到11月15日仍未還款，則：

　　10月15日，上述兩筆消費(fèi)都在免息還款期內(nèi)，不計(jì)息。

　　11月15日，上述9月11日消費(fèi)的￥6000.00已經(jīng)逾期超過30天，所以該賬戶下的貸款（包括9月11日消費(fèi)的￥6000.00和9月21日消費(fèi)的￥4000.00）屬于關(guān)注類貸款，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提比例為2%。

　　利息收入=∑（減值貸款攤余成本×天數(shù)）×日利率（萬分之五）

　　=[6000×（1-2%）×10+10000×（1-2%）×（10+31+15）]×萬分之5

　　=303.80（元）

　　或

　　=[6000×(1-2%)×（20+31+15）+4000×（1-2%）×（10+31+15）]×萬分之5

　　=303.80（元）

　　同時(shí)，將按賬面本金和日利率萬分之五計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

　　表外應(yīng)收未收欠息

　　=[6000×10+10000×（10+31+15）]×萬分之5

　　=310.00（元）

　　或

　　=[6000×(20+31+15)+4000×(10+31+15)]×萬分之5

　　=310.00（元）

　　對這￥310.00表外應(yīng)收未收欠息應(yīng)按規(guī)定計(jì)收復(fù)利。

　　4.已減值的信用卡透支貸款的收回。

　　已減值的信用卡透支貸款的還款順序?yàn)椋孩偃‖F(xiàn)本金；②POS消費(fèi)金額；③所欠費(fèi)用；④所欠利息。

　　（1）收回信用卡透支貸款（已減值）部分本金的處理

　　已減值貸款部分收回時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記清算資金往來等科目，貸記貸款（已減值）。會計(jì)分錄：

　　借：清算資金往來-信用卡系統(tǒng)內(nèi)（或銀聯(lián)）資金清算等科目

　　貸：信用卡透支-已減值

　　已減值貸款部分收回時(shí)，當(dāng)日不需沖回已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，于下一賬單日與其他貸款一并按差額計(jì)提或沖轉(zhuǎn)。

　　（2）收回信用卡透支貸款（已減值）全部本金及利息的處理

　　已減值的信用卡透支貸款本金及利息全部收回時(shí)：按實(shí)際收到的金額，借記清算資金往來等科目；

　　按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備貸方余額借記貸款損失準(zhǔn)備科目（這也正是“信用卡透支貸款五級分類清單需要附有按賬戶區(qū)分的明細(xì)表”的原因）；

　　按相關(guān)貸款余額，貸記貸款（已減值）；

　　按所欠本息合計(jì)+②-③的金額，貸記資產(chǎn)減值損失支出。

　　按①②③④的軋差數(shù)，貸記信用卡存款。

　　綜上所述，由于新會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化方面邁出了關(guān)鍵的一步，有利于促進(jìn)我國銀行業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國際會計(jì)慣例的趨同，但是在圍繞新會計(jì)準(zhǔn)則對信用卡業(yè)務(wù)會計(jì)核算的影響，以及對股份制商業(yè)銀行信用卡相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法上，建議仍需要考慮股份制商業(yè)銀行信用卡中心會計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)條件以及銀行同業(yè)在此領(lǐng)域的處理經(jīng)驗(yàn)做法，做到區(qū)別對待，有所重點(diǎn)。