問：財(cái)政部發(fā)布《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》有何重要意義？

　　答：首先，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》作為國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的配套制度，實(shí)現(xiàn)了與《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》等法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了民間非營利組織適用會(huì)計(jì)規(guī)范問題。《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《民辦教育促進(jìn)法》等要求基金會(huì)和民辦學(xué)校按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》和《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也要求社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位必須對外提供包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的年度工作報(bào)告。《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的制定實(shí)現(xiàn)了與這些法律、行政法規(guī)的配套。

　　其次，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的制定是適應(yīng)民間非營利組織健康發(fā)展的需要。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我國財(cái)政運(yùn)行的是高度集中的統(tǒng)收統(tǒng)支的分配體制，因此，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)包括社會(huì)公益事業(yè)基本上都由國家統(tǒng)包統(tǒng)攬。改革開放之后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是近年來財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政的建設(shè)，一些過去由財(cái)政（包括國有企業(yè)）大包大攬的社會(huì)福利和公益事業(yè)等被剝離出來，推向社會(huì)；與此同時(shí)，企業(yè)作為以營利為目的的組織，又不大可能承接這些社會(huì)福利和公益事業(yè)，個(gè)人收入也相對有限，難以自我消化，從而使得這些社會(huì)公益事業(yè)成為我國社會(huì)管理的焦點(diǎn)和難點(diǎn)。在這種情況下，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。因此，民間非營利組織在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通常被稱為除政府和企業(yè)之外的“第三部門”，在國民經(jīng)濟(jì)體系中有十分重要的作用，它可以做一些為財(cái)政分憂的事，幫助國家解決社會(huì)救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老保健、醫(yī)療服務(wù)等社會(huì)問題。但是由于民間非營利組織的資金來源主要來自捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費(fèi)等，對象較廣，涉及公眾較多，影響較大，因此，作為民間非營利組織與捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對象等的溝通渠道的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得尤為重要。

　　在這種情況下，制定《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，可以規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　第三，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的制定，有助于加強(qiáng)對民間非營利組織的外部監(jiān)督與管理。

　《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)反映民間非營利組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，從而可以大大提高民間非營利組織會(huì)計(jì)信息的透明度，便于捐贈(zèng)者、會(huì)員以及政府主管部門等加強(qiáng)外部監(jiān)督和管理，促進(jìn)民間非營利組織的規(guī)范發(fā)展。

　　問：如何界定民間非營利組織，《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是什么？

　　答：近些年來，我國各類民間非營利組織快速發(fā)展，成為我國市場經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。據(jù)民政部民間組織管理局統(tǒng)計(jì)，截至2003年底，在民政部門登記注冊的縣以上社會(huì)團(tuán)體已經(jīng)發(fā)展到14.2萬個(gè)，在民政部登記的基金會(huì)近1200家，民辦非企業(yè)單位達(dá)到12.4萬個(gè)。

　《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營利組織：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營利組織包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

　　問：《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》有哪些主要的特點(diǎn)？

　　答：《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》在形成過程中，既充分考慮了民間非營利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又盡可能借鑒了國際通行的慣例，使得我國《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》既兼顧我國國情，又與國際接軌。該制度有以下一些主要特點(diǎn)：

　　一是關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。鑒于民間非營利組織的資金來源主要來自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，該制度將滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

　　二是關(guān)于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。該制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從而要求民間非營利組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

　　三是關(guān)于會(huì)計(jì)要素。該制度設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。考慮到民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權(quán)，也不從組織中取得回報(bào)，所以民間非營利組織不存在核算“所有者權(quán)益”和“利潤”問題。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。所以，該制度既沒有設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)中的所有者權(quán)益和利潤會(huì)計(jì)要素，也沒有設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出會(huì)計(jì)要素。

　　四是關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。該制度在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。這主要是由于民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征所決定的，其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的，如果嚴(yán)格按照實(shí)際成本原則將難以進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以實(shí)現(xiàn)真實(shí)、完整反映的目的。

　　五是關(guān)于凈資產(chǎn)的核算和列報(bào)。該制度將民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報(bào)，其中，限定性凈資產(chǎn)是指其使用存在時(shí)間或（和）用途限制的凈資產(chǎn)，除此之外的其他凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)，從而可以更加如實(shí)地反映民間非營利組織凈資產(chǎn)的構(gòu)成和性質(zhì)等情況。

　　六是關(guān)于收入的確認(rèn)。考慮到民間非營利收入來源的特殊性，該制度將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對于按照等價(jià)交換原則所進(jìn)行的交易，按照交換交易收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，對于按照非等價(jià)交換原則進(jìn)行的交易，如政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)等，按照非交換交易收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　七是關(guān)于費(fèi)用的分類。由于該制度規(guī)定民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評價(jià)民間非營利組織的經(jīng)營績效。所以，該制度要求在對費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，其中，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。

　　八是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及其組成。該制度根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，要求民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。

　　問：民間非營利組織應(yīng)當(dāng)如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作？

　　答：民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬，從而保證自2005年1月1日起能夠嚴(yán)格按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)可以結(jié)合本組織的實(shí)際情況，在不違反該制度的前提下，制定適合于本組織的具體會(huì)計(jì)核算辦法。為了保證民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，財(cái)政部正在制定民間非營利組織新舊會(huì)計(jì)制度銜接辦法，并將盡快發(fā)布。

　　問：如何做好宣傳培訓(xùn)工作，積極穩(wěn)妥地貫徹《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》？

　　答：各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分重視《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施工作，利用各種方式加大本地區(qū)對該制度的宣傳培訓(xùn)力度，促使民間非營利組織單位負(fù)責(zé)人重視該制度的執(zhí)行，并使廣大民間非營利組織會(huì)計(jì)人員全面掌握該制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體方法。各地財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與民政、教育、衛(wèi)生、稅務(wù)和其他主管部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，確保該制度在本地區(qū)的貫徹實(shí)施。財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種形式，加強(qiáng)對該制度的宣傳、培訓(xùn)工作。

　　會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，在接受執(zhí)行該制度的民間非營利組織委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。目前，《民辦教育促進(jìn)法》和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》都已明確要求民辦學(xué)校和基金會(huì)必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 　　（中國財(cái)經(jīng)報(bào) 柴慧）

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