隨著我國(guó)加入WTO，要求我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，以便外國(guó)投資者更好的了解我國(guó)企業(yè)狀況，也有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際證券市場(chǎng)上籌措資金。為此，我國(guó)于2001年、2002年頒布了的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算已逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)核算體系結(jié)軌。這一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效地控制了某些股份公司和上市公司按舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法人為調(diào)整利潤(rùn)、提供虛假報(bào)告的情況。但是在2001年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》中，關(guān)于企業(yè)接受投資者投入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上仍然存在讓某些企業(yè)人為操縱利潤(rùn)、提供虛假報(bào)告的疏漏。
　　一、現(xiàn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的規(guī)定
　　按照新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的規(guī)定，接收投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資者各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加；另一方面按確認(rèn)的入賬價(jià)值貸記"實(shí)收資本"或"股本"科目，反映投資者資本的增加。這就意為作不論該投入的固定資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)入成本是多少、活躍市價(jià)是多少、該固定資產(chǎn)的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值是多少，一律按雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬，來(lái)確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益。這就存在以下兩個(gè)問(wèn)題：
　　1．接受投資方出售該固定資產(chǎn)可以調(diào)整利潤(rùn)
　　按現(xiàn)行準(zhǔn)則，企業(yè)已接受的按投資雙方確認(rèn)價(jià)值入賬的投資者投入的固定資產(chǎn)。如果該固定資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)價(jià)值，并且該活躍市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，此時(shí)若接受投資的股份公司按市場(chǎng)價(jià)值出售該固定資產(chǎn)將獲得現(xiàn)時(shí)利益。通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)來(lái)調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)總額，甚至達(dá)到轉(zhuǎn)虧為盈的目的。如：11月5日，某A股份公司收到某投資者投入的辦公大樓一座（該大樓的活躍市價(jià)為69萬(wàn)元），雙方確認(rèn)的入賬凈值為49萬(wàn)元，大樓投入時(shí)A公司支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。12月15日，A公司以72萬(wàn)元出售該辦公大樓（假設(shè)不慮其他相關(guān)稅費(fèi)及折舊等）。按現(xiàn)行制度應(yīng)作如下處理：
　　A公司11月5日接收辦公樓投資時(shí)：
　　 　 借：固定資產(chǎn)－辦公樓　　　　 500000
　　　　　　　　　　　　貸：股本－投資者投入資產(chǎn)　　490000
　　　　　　　　　　　　　　銀行存款　　　　　　　　 10000
　　A公司12月5日出售該辦公樓時(shí)：
　　　　　　　　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 500000
　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)－辦公樓　　　　500000
　　　　　　　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　 720000
　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　720000
　　　　　　　　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　220000
　　　　　　　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　 220000
　　由于該筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)12月增加利潤(rùn)總額22萬(wàn)元，若企業(yè)接收固定資產(chǎn)入賬價(jià)值同出售價(jià)值差額很大時(shí)，企業(yè)利用投入固定資產(chǎn)人為調(diào)整利潤(rùn)的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。可見(jiàn)，現(xiàn)行制度中規(guī)定的企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)核算是存在問(wèn)題的。
　　2．接受投資方出售該固定資產(chǎn)獲得的收益可能少交所得稅
　　若某接受固定資產(chǎn)投資的某公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為虧損，但因出售投資者投入的低于活躍市價(jià)入賬的固定資產(chǎn)收益而使利潤(rùn)總額轉(zhuǎn)虧為盈。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)收益不屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)。因此，本期企業(yè)應(yīng)稅企業(yè)所得稅額為稅法規(guī)定的納稅調(diào)整后的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和其他利潤(rùn)相加后的利潤(rùn)總額。在該種利潤(rùn)情況下，按要行會(huì)計(jì)處理將導(dǎo)致企業(yè)少繳納出售投資者投入固定資產(chǎn)收益所得稅。接上例，若A企業(yè)12月末營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為虧損15萬(wàn)元，由于出售投入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收益使企業(yè)利潤(rùn)總額為7萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)本年度應(yīng)交所得稅為70000X27％＝18900元，少交出售投資者投入固定資產(chǎn)收益所得稅220000X33％－18900＝53700元。而在相關(guān)的企業(yè)接受原材料投資、接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)這部分的所得稅是予于考慮的。不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)少交所得稅的情況。
　　二、對(duì)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)構(gòu)思
　　結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－投資》中關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)投資、原材料投資的會(huì)計(jì)處理及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》中關(guān)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，筆者對(duì)企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資提出以下改進(jìn)構(gòu)思：
　　1．固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值借記"固定資產(chǎn)"科目：若投資方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬值；若投資方?jīng)]有提供了有關(guān)憑證的，按該固定資產(chǎn)的同類或類似固定資產(chǎn)活躍市價(jià)為依據(jù)的估計(jì)金額加上相關(guān)的稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；若該固定資產(chǎn)的同類或類似固定資產(chǎn)不存在或不存在活躍市價(jià)，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
　　2．投資者權(quán)益的確定：按投者雙方確認(rèn)的固定資產(chǎn)的投資價(jià)值作為投資者的權(quán)益，貸記"實(shí)收資本－投資者投入資產(chǎn)"或"股本"科目；按該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去投資者的投資價(jià)值和實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，按現(xiàn)行稅率計(jì)算的固定資產(chǎn)未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記"遞延稅款"科目；按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記"銀行存款"等科目；按其余額，貸記新設(shè)的權(quán)益類科目"資本公積－投資者投入資產(chǎn)準(zhǔn)備"科目。
　　3．企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出該固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出該固定資產(chǎn)時(shí)，按現(xiàn)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。同時(shí)，借記"遞延稅款"、"所得稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅"科目，繳納所得稅（企業(yè)計(jì)算年度所得稅時(shí)，將出售投入資產(chǎn)收益扣除，不再重復(fù)計(jì)算繳納所得稅）；借記"資本公積－投資者投入資產(chǎn)準(zhǔn)備"科目，貸記"資本公積－其他資本公積"科目。轉(zhuǎn)入后的其他資本公積，企業(yè)可按規(guī)定的用途使用。由此，按筆者的改進(jìn)構(gòu)思，對(duì)上例業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)改為：
　　A公司11月5日接收辦公樓投資時(shí)：
　　　　　　　 借：固定資產(chǎn)－辦公樓　　　　　　　 700000
　　　　　　　　 貸：股本－投資者投入資產(chǎn)　　　　　 490000
　　　　　　　　　　 遞延稅款　　　　　　　　　　　　66000
　　　　　　　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　　　　　 資本公積－投資者投入資產(chǎn)準(zhǔn)備　 134000
　　A公司12月5日出售該辦公樓時(shí)：
　　　　　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　700000
　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)－辦公樓　　　　　　　700000
　　　　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　720000
　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　720000
　　　　　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　20000
　　　　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入－出售投入資產(chǎn)收入　20000
　　計(jì)算應(yīng)交所得稅：
　　　　　　　　 借：所得稅（220000X33％－66000） 6600
　　　　　　　　　　 遞延稅款　　　　　　　　　　66000
　　　　　　　　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　　 72600
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積：
　　　　　　　　　借：資本公積－投資者投入資產(chǎn)準(zhǔn)備　134000
　　　　　　　　　　貸：資本公積－其他資本公積　　　 134000

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　　作者單位：江蘇徐州中國(guó)礦業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處
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