財會［2002］5號


　　
國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)：

　　外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，現(xiàn)將外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》中的有關(guān)問題解答印發(fā)給你們，請布置執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題解答


財 政 部


二○○二年五月二十六日

附 件

外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題解答

　　2001年11月29日，財政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度)有關(guān)問題的規(guī)定》。(財會[2001]62號)，要求外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。近日，我部收到一些來信來函，就外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》中提出了一些問題，現(xiàn)就有關(guān)問題答復(fù)如下：

　　一、問：外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，對長期股權(quán)投資原制度采用成本法核算，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的，在從成本法改為權(quán)益法核算時，是否要追溯調(diào)整?

　　答：對于原《外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定按成本法核算的長期股權(quán)投資，如滿足《企業(yè)會計制度》關(guān)于應(yīng)用權(quán)益法的條件，應(yīng)改按權(quán)益法核算，并作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。按追溯調(diào)整后的賬面價值作為執(zhí)行權(quán)益法時的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上計算股權(quán)投資差額。

　　二、對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前，按原制度規(guī)定尚未完全攤銷的“遞延投資損失”科目余額，在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”或“遞延收益”科目后，是否仍繼續(xù)攤銷?如繼續(xù)攤銷，應(yīng)如何確定攤銷期限?“遞延收益”科目期末余額在資產(chǎn)負債表上應(yīng)如何列示?

　　答：對于外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前按原制度規(guī)定尚未攤完的“遞延投資損失”科目余額，在按財政部財會(2001)62號文件的規(guī)定轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”或“遞延收益”后，可繼續(xù)按原確定的攤銷年限進行攤銷。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，新產(chǎn)生的以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行處理。

　　“遞延收益”科目的期末余額在資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目下單列項目反映。

　　三、外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司的會計年度不一致的，外商投資企業(yè)能否采用母公司的會計年度?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十一條規(guī)定“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《會計法》中規(guī)定的會計年度，不能采用母公司會計年度。所有外商投資企業(yè)均應(yīng)自2002年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

　　如果外商投資企業(yè)的會計年度與境外母公司不一致的，在向境外母公司提供會計報表時，可在原報表基礎(chǔ)上進行調(diào)整后提供。

　　四、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目余額應(yīng)如何處理?

　　答：1994年匯率并軌時產(chǎn)生的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方發(fā)生額按規(guī)定在5年期限內(nèi)攤銷完畢，因此，一般情況下，2002年1月1日的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目不存在借方余額。如果“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”借方發(fā)生額較大，經(jīng)批準在超過5年的期限內(nèi)攤銷的，可繼續(xù)按經(jīng)批準的攤銷年限攤銷。

　　對于可繼續(xù)攤銷的“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的借方余額，以及“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的貸方余額，可繼續(xù)通過“1951待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進行核算。

　　對于留待彌補以后年度虧損的匯兌凈收益，在以后年度彌補虧損時，應(yīng)借記“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；留待清算時處理的，應(yīng)當(dāng)保留在“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目，待清算時并入清算損益；如為按不短于5年的期限攤銷，則應(yīng)按原定期限繼續(xù)攤銷。

　　在資產(chǎn)負債表中，“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長期資產(chǎn)”項目中反映，并單列其中項目反映；貸方余額應(yīng)當(dāng)列入“其他長期負債”項目中反映，并單列其中項目反映。

　　五、問：外商投資金融企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種制度?

　　答：外商投資金融企業(yè)應(yīng)自2002年1月1日起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》。

　　六、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，應(yīng)付福利費是否按14％計提?

　　答：按財政部財會(2001)62號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核算從原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金，保險福利費和國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[1999]709號)的規(guī)定，外商投資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不再按14％計提福利費，除醫(yī)療保險等三項基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費，先沖減“應(yīng)付福利費”科目余額，“應(yīng)付福利費”不足沖減的，直接計入當(dāng)期管理費用。

　　七、問：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對外幣報表應(yīng)以何種匯率折算?對于因會計報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)如何反映?

　　答：以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，期末對外幣報表進行折算時，應(yīng)按以下規(guī)定進行折算。

　　1、資產(chǎn)負債表

　　(1)所有資產(chǎn)、負債類項目均按照期末匯率折合為人民幣。
　　(2)所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折合為人民幣。
　　(3)“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
　　(4)折算后資產(chǎn)類項目和負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項下單列項目反映。
　　(5)年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。

　　2、利潤表和利潤分配表

　　(1)利潤表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當(dāng)按照會計報表列報期間的平均匯率折算為人民幣。也可以采用期末匯率折算為人民幣。在采用期末匯率折算時，應(yīng)在會計報表附注中說明。
　　(2)利潤分配表中“凈利潤”項目，按折算后利潤表該項目的數(shù)額列示。
　　(3)利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，按上一年折算后的期末“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
　　(4)利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示。
　　(5)上年實際數(shù)按照上期折算后的利潤表和利潤分配表的數(shù)額列示。

　　3、現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表所有項目均按期末匯率折算為人民幣。

　　以某種外幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)，對由于會計報表折算而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項下設(shè)置“外幣會計報表折算差額”項目單獨反映。

　　八、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，中外合作經(jīng)營企業(yè)應(yīng)如何核算?

　　答：合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對于合作各方共有的財產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費用，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會計制度》設(shè)置聯(lián)合賬簿，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)賬簿進行核算。

(lxk)